活動基準原価計算（ABC）と配賦

活動基準原価計算（ABC）は、製造間接費を活動ごとに集計し、各活動が製品に消費された量に応じて製品へ配賦する原価計算である。伝統的な操業度基準の配賦が生む歪みを是正するために導入された。活動基準原価管理（ABM）は、同じ情報を活用して非付加価値活動を削減し、業務の改善につなげる管理手法である。

二段階配賦の仕組み

ABCでは、まず資源のコストを資源ドライバーによって活動に割り当てる。次に、各活動に集計された原価を活動ドライバーによって原価計算対象である製品に割り当てる。資源ドライバーは資源の消費量を測る基準であり、活動ドライバーは活動が製品に消費された量を測る基準である。

資源のコストを活動に割り当てる配賦基準を資源ドライバーという。 資源の利用量または消費量と、実行された活動に基づいて原価計算対象へ原価を割り当てることがABCの基本である。 ドライバーの対応関係を逆にした説明は、ABCの二段階計算を誤って理解したものである。

伝統的原価計算の問題と操業度基準

伝統的原価計算では、製造間接費を直接作業時間や機械運転時間などの操業度関連の基準で製品に配賦する。段取替えのように製品の生産量と連動しない活動の原価を操業度で配賦すると、少量生産品に製造間接費が少なく配賦されることがある。

その結果、多品種少量生産品には製造間接費が過少に配賦され、大量生産品には過大に配賦される傾向が生じる。 大ロット・大量生産の製品に製造間接費が過少に配賦されるという説明は、この関係を逆にしたものであり誤りである。

活動の階層とドライバーの測定

ABCでは、活動を製品単位レベル、バッチ・レベル、製品支援、工場支援などの階層に区分する。バッチ・レベルの活動は、一回の購入や生産などバッチごとに実施される活動であり、段取替えや発注がその例である。

製品支援活動は、製品の種類ごとに行われる支援活動であり、企業全体や工場全体を維持するための活動とは区別される。この区別を誤ると、階層の分類そのものが不正確になる。