予算管理と予算編成

予算管理とは、利益目標を具体的な計画として貨幣額で表し、その計画に沿って業務を執行し統制するための仕組みである。予算には計画、調整、統制の三つの機能があり、予算編成から実績との比較、是正までを一連のプロセスとして捉えることが重要である。

予算の意義と総合予算の構成

原価計算基準は、予算を企業の各業務分野の具体的な計画を貨幣的に表示し、それを総合編成したものと定めている。予算は利益目標を示し、各業務分野の活動を調整する企業全般の総合的管理の用具である。予算の目標は原価の達成に限られず、企業の利益目標の達成を含む。

総合予算は、各部門の予算を調整して統合したものである。損益活動に関する損益予算（業務予算）と、資金活動に関する資金予算（財務予算）から構成される。 部門予算を単純に足し合わせるだけでは、総合予算にはならない。

予算編成の方式と予算スラック

トップダウン方式は、経営者が示した目標数値を各責任単位に割り当てる方式である。トップの強力なリーダーシップの下で経営改革や戦略実行を進める場合に有効である。

ボトムアップ方式は、現場の管理者が予算を編成する方式であり、現場の情報を目標に反映できる点が長所である。その反面、企業全体の戦略や利益計画との整合性を欠くおそれがある。 そのため、両者を組み合わせた折衷方式が採用されることがある。

予算編成方針は、各部門が部門予算を編成するときの指針であり、部門予算を総合予算として統合する段階で不整合が生じないように機能する。

予算スラックとは、予算編成の過程で管理者が予算の厳格さを緩めることによって生じる余裕である。収益を低めに、費用を高めに見積もることで形成される。 費用を過少に見積もって形成されるという理解は誤りである。

参加型の予算編成では、各部門の管理者が編成に加わるため、自ら受容できる目標として予算が策定され、動機づけにつながる。 ただし、参加によって予算スラックの発生を完全に回避できるわけではない。

予算統制と計画の修正

予算による統制は、事前統制、期中統制、事後統制に分類される。事前統制は目標の設定、期中統制は活動の途中で達成度をチェックして必要に応じて修正すること、事後統制は実績と予算を比較して是正措置を取ることである。 是正措置は事後統制に限られず、期中統制でも行われる。