仕損と減損の原価処理

仕損（しそん）とは、加工の途中や検査の段階で品質が規格に合わず、合格品として扱えなくなった製品をいう。減損（げんそん）とは、加工の過程で原料が蒸発や消耗などにより数量として失われることをいう。いずれも良品の原価にどこまで負担させるかが問題となるため、正常なものと異常なものを分けて処理することが基本となる。

仕損と減損の原理

正常仕損は、一定の生産条件のもとで通常避けることができないものであり、その費用は良品の原価に含めて処理する。異常仕損は、管理の不備などによって通常の状態では生じないものであり、正常な製品原価には含めず、区分して処理する。両者を分ける基準は、仕損をどの程度まで許容するかを示す正常仕損率にある。

正常仕損率の分母は問題によって異なるため、計算に入る前に確認する必要がある。過去問では、完成品に対する率として3％の正常仕損率が定められ、それを超えて発生した仕損品の原価が異常仕損費として扱われた 。別の問題では、仕損発生点を通過した良品に対して2％の正常仕損率が設定され、それを超える仕損は異常仕損として処理するとされた 。率の基準となる数量を取り違えないことが、この単元の出発点である。

減損も仕損と同じく、工程の進行に応じて発生量が変化する点に特徴がある。過去問では、加工の進捗に応じて正常減損の発生量が増え、工程の終点では始点投入量の10％に達すると仮定された 。このように減損は仕掛品の加工進捗度と結びつけて計算しなければならず、数量の把握が計算結果を大きく左右する。

判断の基準と数値

正常仕損費は良品に負担させるという前提のもとで、その負担方法を仕損の発生時点と仕掛品の加工費進捗度によって判断する。仕損が発生した時点で仕掛品がどの段階まで加工されていたかにより、負担の考え方が変わる 。正常減損費についても、減損発生点と加工費進捗度によって負担の方法を判断し、異常減損には正常減損費を負担させない 。

標準原価計算では、正常仕損や正常減損の余裕を原価標準に組み込むかどうかで、計算の出発点が変わる。過去問では、正常減損の余裕を含む製品Xの原価標準を求める問題があり、歩留まり80％を前提として、標準原価10,000円を0.8で割った12,500円が原価標準とされた 。これは、完成品1kgを得るために必要な投入量の増加分を金額で表したものである。

仕損許容額を原価標準に含める場合も、同じ考え方で金額が決まる。過去問では、直接材料費・直接労務費・製造間接費の小計13,800円に対して3％の仕損許容額414円が加えられていた 。一方、許容額を原価標準に含めない場合は、実際の仕損数量に標準原価を乗じて仕損差異を求める。仕損50個に標準原価4,400円を乗じた220,000円の不利差異は、その典型的な計算例である 。