部門別計算と部門費の配賦

部門別計算とは、製造間接費などの原価要素を原価部門ごとに集計し、補助部門費を製造部門へ配賦して製造部門費を求める原価計算の手続である。原価部門は、原価の発生を機能別・責任区分別に管理するとともに、製品原価を正確に計算するために原価要素を分類集計する計算組織上の区分である。原価部門は製造部門と補助部門に大別され、求められた製造部門費が製品へ配賦されることで、原価管理と製品原価計算の両方に役立てられる。

部門の分類と部門別計算の目的

部門別計算の主たる目的は、有効な原価管理を行うことと、正確な製品原価を計算することの二つにある。

製造部門は直接製造作業を行う部門であり、製品の種類別や製品ができる段階に応じて、各種の部門または工程に分けられる。機械製作工場における鋳造、鍛造、機械加工、組立などの部門がその例である。副産物の加工や包装品の製造などを行ういわゆる副経営も、製造部門として扱われる。

一方、補助部門は製造部門に対して補助的な関係にある部門であり、製造部門へ用役を提供する補助経営部門と、材料管理や労務管理などの管理的機能を担う工場管理部門に分けられる。修繕部は補助経営部門に、工場事務部は工場管理部門に属する。

原価要素の集計と小工程への細分

原価要素は、まず製造部門および補助部門に賦課または配賦される。このとき部門に集計する原価要素の範囲は、製品原価の正確な計算と原価管理の必要に応じて定められる。個別原価計算では、製造間接費のほかに直接労務費を製造部門へ集計することもある。

製造部門に集計された原価要素は、必要に応じてさらに小工程や作業単位に集計される。その際、小工程などには管理可能な原価要素か直接労務費のみを集計し、それ以外は共通費および他部門配賦費として扱う。

部門個別費と部門共通費の扱い

原価要素は、その部門で発生したことを直接認識できるかどうかによって、部門個別費と部門共通費に分類される。部門個別費は、原価部門における発生額をそのまま当該部門に賦課する。部門共通費は、原価要素の性質に基づく群ごとなどに、適当な配賦基準によって関係各部門へ配賦する。工場全般に関して発生し、適当な配賦基準を得にくいものは一般費として補助部門費に含めて処理できる。

部門費の第1次集計は、部門個別費の直接賦課と部門共通費の配賦を指す。

補助部門費の配賦方法

第2次集計では、補助部門費を製造部門へ配賦して製造部門費を計算する。配賦方法には直接配賦法、階梯式配賦法、相互配賦法などがあり、いずれも適当な配賦基準に従って行う。一部の補助部門費は、必要がある場合には製造部門に配賦せず、製品へ直接配賦することも認められている。