補助部門費の配賦計算

補助部門費の配賦計算とは、補助部門で発生した費用を、用役の提供量などを表す配賦基準に基づいて製造部門へ割り当てる計算である。補助部門どうしの用役の授受をどこまで計算に反映するかによって、直接配賦法、階梯式配賦法、相互配賦法などが使い分けられ、その結果として製造部門費の金額が変わる。製造部門費は予定配賦により製品へ配られるため、配賦方法の選択は製品原価と差異分析の結論に直接影響する。

補助部門間の用役の授受と配賦基準

補助部門は製造部門に用役を提供するだけでなく、補助部門どうしで用役を提供し合うこともある。配賦計算では、この相互の授受をどのように扱うかが論点となる。配賦基準には、修繕回数、動力供給量、従業員数などのように、用役の消費量を表す指標が用いられる。

直接配賦法・階梯式配賦法・相互配賦法の違い

直接配賦法は、補助部門間の用役の授受を計算上無視し、補助部門費をすべて製造部門へ直接配賦する方法である。計算は簡単になるが、補助部門間の授受を反映しないため正確性に欠けるとされる。

階梯式配賦法は、補助部門に配賦順位を付け、順位の先の補助部門費を後続の補助部門と製造部門へ順に配賦する方法である。一度配賦を終えた補助部門へは戻さないため、順位と逆方向の用役は計算に反映されない。順位は用役提供先数などに基づいて決められ、その順位によって製造部門費の金額が変わる。 階梯式配賦法の計算では、配賦順序を指定して製造部門費を求める問題が出題される。

相互配賦法は、補助部門間の用役の授受を計算上完全に反映する方法である。修繕部門費と動力部門費はそれぞれが相手の配賦額を含むため、連立方程式を立てて補助部門費の額を同時に求める。 連立方程式で求めた補助部門費は、各製造部門への用役提供割合に応じて配賦する。たとえば切削部の部門費は、直接配賦された額に、連立方程式で求めた補助部門費のうち切削部への配賦分を加えて算定する。