監査上の重要性と虚偽表示

監査上の重要性とは、財務諸表の虚偽表示が利用者の判断を誤らせるほどの大きさや性質を持つかどうかを判断するための規準である。監査人は監査計画の策定時に重要性の基準値を決定し、監査の過程で集計される虚偽表示の金額をこれと比較しながら監査意見を形成する。

重要性の基準値の決定と改訂

重要性の基準値は、監査人が職業的専門家としての判断によって決定するものであり、画一的な規準ではない。

基準値は、全ての未修正の虚偽表示が個別に又は集計しても重要でないと評価できる金額に必ず設定しなければならないわけではない。

基準値を算定する指標には、税引前利益などの実績又は見積りの数値を用いる。予算の数値をそのまま指標とすることは求められていない。

市場環境の一時的な悪化によって当期の税引前利益が大幅に減少する見込みとなった場合には、過年度の数値を参考に算定した正常な税引前利益を基礎として基準値を決定することもある。

監査の実施過程で、企業の実績が基準値の決定に用いた業績予測から大幅に下方へ乖離する可能性が高まった場合には、基準値をより低い金額に改訂しなければならない。

一方、上方へ大幅に乖離する場合に基準値を引き上げることを禁じる規定はなく、その要否は監査人の判断による。

監査の実施過程で当初の基準値を変更してはならないとする理解は誤りである。

手続実施上の重要性

手続実施上の重要性は、原則として基準値を下回る金額に設定する。これは、未修正及び未発見の虚偽表示の合計が基準値を上回る可能性を、監査上許容可能な低い水準に抑えるためである。

研究開発費のように、個別の財務諸表項目であっても投資家が投資判断で重視する開示項目については、基準値とは別に個別の重要性の基準値を設定することがある。

虚偽表示の集計

監査人は、明らかに僅少であるものを除き、監査の過程で識別した虚偽表示を集計する。明らかに僅少であるかどうかに疑義がある場合には、明らかに僅少ではないと判断して他の虚偽表示と集計しなければならない。

過年度に重要ではないと判断された未修正の虚偽表示であっても、当年度の未修正の虚偽表示が重要かどうかの判断においては考慮する必要がある。

未修正の重要な虚偽表示がある場合には、監査報告書日より前に監査役等とコミュニケーションを行い、経営者に修正を求めることができるようにしておく必要がある。

未修正の虚偽表示が基準値を上回る場合であっても、勘定科目の分類に係る虚偽表示のように、財務諸表全体との関係で重要ではないと判断することがある。

財務制限条項などへの影響を考慮すれば、基準値を下回る虚偽表示であっても重要と評価することがある。