유형자산의 처분과 손익

핵심 정리

유형자산은 영업활동에 사용하기 위해 보유하는 토지, 건물, 차량운반구, 비품 등의 자산이다. 처분할 때는 받은 대가와 처분 시점의 장부금액을 비교해 차액을 손익으로 처리한다. 장부금액은 취득원가에서 처분 시점까지의 감가상각누계액을 뺀 금액이다. 따라서 감가상각 대상 자산은 처분일까지의 감가상각을 반영한 뒤 장부금액을 구해야 한다. 감가상각누계액을 반영하지 않은 취득원가와 처분 대가를 비교하면 손익이 달라질 수 있다.

처분가액에서 처분 시점의 장부금액을 뺀 값이 처분손익이다. 처분 대가가 장부금액보다 크면 유형자산처분이익, 작으면 유형자산처분손실이 발생한다. 처분 시점의 장부금액은 취득원가에서 감가상각누계액을 차감해 구한다. 이익이 주어졌다면 처분 대가는 장부금액에 처분이익을 더한 금액이다.

손익 계정의 이름은 자산의 보유 목적에 따라 구별한다. 영업에 사용하는 유형자산을 처분해 장부금액보다 큰 대가를 받으면 유형자산처분이익이다. 반면 투자 목적으로 보유한 비업무용 토지는 유형자산으로 처리하지 않으며, 그 처분이익은 투자자산처분이익으로 처리한다. 투자자산 처분이익도 처분 대가에서 장부금액을 뺀 차액이다.

자세히

자산을 처분할 때 회계 처리는 처분 대가만 확인하는 것으로 끝나지 않는다. 먼저 처분하는 자산의 종류와 보유 목적을 확인하고, 다음으로 처분일까지의 감가상각을 반영해 장부금액을 계산한 뒤, 마지막으로 처분 대가와 장부금액의 차이를 손익으로 구분한다. 이 순서를 지키면 처분 대가를 손익으로 잘못 보거나, 감가상각누계액을 빠뜨려 손익을 잘못 계산하는 일을 줄일 수 있다.

첫째, 무엇을 어떤 목적으로 보유했는지 판단한다. 영업활동에 사용하는 건물, 차량운반구, 비품 등은 유형자산이다. 업무에 사용하는 자산의 처분에서 생기는 차액은 유형자산처분손익으로 분류한다. 그러나 토지라는 물리적 종류만 보고 계정을 정하면 안 된다. 영업에 사용하는 토지와 투자 목적으로 보유하는 비업무용 토지는 보유 목적이 다르므로 처분손익 계정도 달라질 수 있다. 투자 목적으로 보유한 토지의 처분이익은 투자자산처분이익으로 처리한다. 그러므로 문항에 자산의 이름뿐 아니라 업무용인지 투자 목적인지도 제시되어 있다면 그 조건을 먼저 읽어야 한다.

둘째, 처분 시점의 장부금액을 구한다. 장부금액은 취득원가에서 감가상각누계액을 차감한 금액이다. 감가상각누계액은 해당 자산의 취득원가 중 감가상각으로 이미 비용 처리된 부분을 누적해 나타낸다. 처분 문제에서 제시하는 감가상각누계액이 처분일까지의 금액인지 살피고, 처분일까지의 감가상각비를 별도로 산출하라는 조건이 있으면 그 금액도 반영해야 한다. 처분 후의 기간에 해당하는 감가상각을 처분 전 장부금액에 포함할 수는 없다. 토지처럼 문제에서 감가상각을 적용하지 않는 자산이라면 감가상각누계액을 임의로 만들어 차감하지 않는다.

셋째, 처분 대가와 장부금액을 같은 기준으로 놓고 비교한다. 처분 대가가 장부금액을 초과하면 초과액이 처분이익이고, 처분 대가가 장부금액보다 작으면 부족액이 처분손실이다. 두 값이 같다면 그 차이에서 처분이익이나 처분손실은 발생하지 않는다. 이 비교의 기준은 취득원가가 아니라 감가상각을 반영한 장부금액이다.

계산식은 방향을 구별해 기억해야 한다. 처분손익에서 이익은 양수로, 손실은 음수로 나타내면 처분손익은 처분 대가에서 장부금액을 뺀 값이다. 이익이 주어진 문제에서는 처분 대가가 장부금액에 이익을 더한 값이다. 손실이 주어진 문제에서는 처분 대가가 장부금액보다 손실만큼 작다. 손실의 크기를 양수로 제시했다면 처분 대가를 구할 때 장부금액에서 손실을 차감한다. 이는 손익 계산식을 처분 대가에 대해 풀어 쓴 것이므로, 이익과 손실의 부호를 혼동하지 않아야 한다.

계산 자료가 여러 계정으로 흩어져 있을 때는 금액을 바로 대입하기보다 계정의 역할을 먼저 구분한다. 취득원가는 자산을 취득했을 때의 원가이고, 감가상각누계액은 취득 후 처분 시점까지 누적된 감가상각액이다. 이 둘로 장부금액을 만든 다음, 처분으로 받은 대가와 비교한다. 처분이익이나 처분손실이 자료에 직접 제시되면 그 금액을 이용해 처분 대가를 역산할 수 있다. 이때 문제에서 처분일까지의 감가상각비를 산출해 반영하라고 했다면 감가상각누계액을 먼저 수정하고, 수정된 장부금액으로 역산해야 한다.