유형자산의 감가상각 방법

핵심 정리

감가상각은 유형자산의 취득원가를 사용기간에 걸쳐 각 회계기간의 비용으로 배분하는 절차다. 자산을 취득한 때의 지출액을 취득한 기간에만 전부 비용으로 처리하지 않고, 자산을 사용하면서 얻는 기간에 나누어 반영한다. 감가상각은 자산을 실제로 처분하거나 현금을 다시 지출하는 것을 뜻하지 않는다. 결산 때 감가상각비를 계산하고 비용으로 기록하여, 자산의 원가 중 아직 비용으로 배분되지 않은 부분을 장부에 남긴다.

감가상각 방법을 비교할 때 가장 먼저 확인할 것은 매기 상각액의 계산 기준이다. 정액법은 감가상각 대상액을 내용연수 동안 균등하게 배분한다. 따라서 정액법은 내용연수 동안 매년 일정액의 감가상각비를 인식하는 방법이다. 정액법의 연간 감가상각비는 취득원가에서 잔존가치를 뺀 뒤 내용연수로 나눈 값이다. 정률법은 매기 미상각잔액에 일정한 상각률을 곱한다.

같은 자산이라도 정액법과 정률법 중 어떤 방법을 쓰는지에 따라 기간별 감가상각비가 달라진다. 정률법에서는 미상각잔액이 줄어들수록 동일한 상각률을 곱한 감가상각비도 작아진다. 이에 따라 정액법이 아닌 정률법으로 감가상각하면 연도별 감가상각비는 장부금액에 비례해 감소한다. 또한 정률법은 초기 연도의 감가상각비가 정액법보다 크고, 초기 감가상각누계액도 더 크게 쌓일 수 있다. 정액법은 매기 같은 액수를 인식하는 방법이며, 같은 금액을 매년 상각한다면 정액법이다.

감가상각비와 감가상각누계액, 장부금액은 각각 다른 값을 가리킨다. 감가상각비는 한 기간에 비용으로 인식하는 금액이고, 감가상각누계액은 지금까지 비용화한 금액의 합계다. 정액법의 누계액은 연간 상각액에 경과 연수를 곱해 구한다. 장부금액은 취득원가에서 감가상각누계액을 뺀 금액이다. 감가상각누계액은 재무상태표에서 취득원가에서 차감하여 표시한다.

자세히

감가상각 문제는 계산식을 외우는 데서 끝나지 않는다. 자료에 나온 자산의 취득원가와 잔존가치, 내용연수, 감가상각 방법, 취득 시점과 결산 시점을 구분해 어떤 금액을 물었는지 판단해야 한다. 감가상각은 취득원가를 자산의 사용기간에 걸쳐 비용으로 배분하는 회계 절차다. 그러므로 자산의 원가 전체를 매년 감가상각하는 것이 아니라, 정액법에서는 취득원가에서 잔존가치를 뺀 부분을 배분 대상으로 삼는다. 잔존가치는 내용연수가 끝날 때 예상되는 처분가치다. 따라서 잔존가치가 제시되어 있다면 이를 빼지 않고 취득원가를 그대로 내용연수로 나누는 계산은 맞지 않는다.

정액법의 계산은 순서대로 진행한다. 먼저 취득원가를 확인하고, 잔존가치를 차감해 내용연수 동안 배분할 금액을 구한다. 그다음 그 금액을 내용연수로 나누어 한 해의 감가상각비를 계산한다. 수식으로 쓰면 다음과 같다.

$\text{연간 감가상각비}=\frac{\text{취득원가}-\text{잔존가치}}{\text{내용연수}}$

이 결과는 해당 자산이 한 기간 동안 감가상각되는 금액이다. 취득원가가 아니라 취득원가와 잔존가치의 차액을 배분한다는 점이 핵심이다. 연간 상각액이 정해지면 특정 연도 말까지의 감가상각누계액은 그 연간 상각액과 이미 경과한 연수를 이용해 구한다. 다만 경과 연수를 세기 전에 문제에서 자산을 언제 취득했는지, 어느 결산 시점의 금액을 묻는지 확인해야 한다. 취득 시점과 결산 시점의 관계를 잘못 읽으면 연간 상각액이 맞더라도 누계액과 장부금액이 달라진다. 한 해의 감가상각비와 여러 해의 누계액을 같은 것으로 취급하지 말아야 한다.

정률법은 계산 기준이 다르다. 정액법처럼 최초에 취득원가에서 잔존가치를 뺀 뒤 이를 내용연수로 나누는 방식이 아니라, 매기의 미상각잔액에 일정한 상각률을 곱해 해당 기간의 감가상각비를 산출한다. 정률법을 적용할 때는 먼저 그 시점에 남아 있는 미상각잔액을 확인하고, 그 잔액에 상각률을 적용한다. 이전 기간의 감가상각으로 잔액이 작아졌다면 같은 상각률을 적용해도 당기의 상각액은 전기보다 작아진다. 따라서 정률법에서는 매기 같은 금액을 인식한다고 생각하면 안 된다. 반복 출제된 계산 기준도 미상각잔액에 상각률을 곱하는 것이다.

이 표는 각 방법에서 감가상각비를 어떤 금액을 기준으로 계산하는지 보여 준다. 정액법의 연간 비용은 감가상각 대상액을 내용연수로 나눈 결과이고, 정률법의 연간 비용은 그 시점의 미상각잔액에 상각률을 적용한 결과다. 정률법은 매기의 미상각잔액에 같은 상각률을 곱한다. 미상각잔액이 줄어들면 감가상각비도 줄어드는 이유다. 이를 정액법과 뒤섞으면 정률법의 연도별 비용을 일정액으로 처리하거나, 정액법의 균등 배분을 잔액에 상각률을 곱하는 방식으로 바꾸는 오류가 생긴다.