재고자산의 매출원가와 판매가능상품액

핵심 정리

상품을 판매하기 위해 보유하다가 아직 팔리지 않은 상품은 기말상품재고액으로 남고, 판매된 상품의 원가는 매출원가가 된다. 먼저 한 기간에 판매할 수 있었던 상품의 원가 전체를 구한다. 여기서 기말에 남은 상품의 원가를 빼면 그 기간에 팔린 상품의 원가가 된다. 따라서 판매가능상품액은 기초상품재고액과 당기매입액의 합계이다. 판매가능상품액은 기간 중 판매된 상품만의 원가가 아니라, 기초에 있던 상품과 당기에 매입한 상품을 합한 판매 가능 원가의 총액이다.

매출원가는 판매가능상품액에서 기말상품재고액을 차감한 금액이다. 같은 관계를 기초상품재고액, 당기매입액, 기말상품재고액으로 나타내면, 매출원가는 기초상품재고액과 당기매입액의 합계에서 기말상품재고액을 뺀 금액이다. 당기매입액 대신 당기순매입액을 이용하는 경우에도 기초상품재고액에 당기순매입액을 더한 뒤 기말상품재고액을 차감한다. 판매가능상품액과 매출원가는 같은 값이 아니다. 전자는 판매할 수 있었던 전체 원가이고, 후자는 실제 판매된 상품에 배분되는 원가다.

매출총이익을 구할 때에는 순매출액에서 매출원가를 뺀다. 그러므로 계산은 판매가능상품액을 구하는 단계, 기말상품재고액을 확인해 매출원가를 구하는 단계, 순매출액에서 매출원가를 차감해 매출총이익을 구하는 단계로 이어진다. 자료에 이미 매출원가나 판매가능상품액이 주어져 있으면 그 값이 어느 단계에 해당하는지 확인하고, 같은 항목을 다시 더하거나 빼지 않아야 한다.

자세히

재고자산을 계산할 때는 먼저 구하려는 값이 무엇을 뜻하는지 확인한다. 판매가능상품액은 해당 기간에 판매할 수 있었던 상품의 원가를 한데 모은 값이다. 기초상품재고액은 기간이 시작될 때 이미 보유한 상품의 원가이고, 당기매입액은 기간 중 새로 매입한 상품의 원가다. 두 항목을 합하면 기간 중 판매에 투입될 수 있었던 상품의 원가가 된다. 판매가능상품액은 기초상품재고액과 당기매입액의 합계이다. 이 합계에는 실제로 팔린 상품뿐 아니라 아직 팔리지 않아 기말에 남은 상품도 들어 있다. 그러므로 판매가능상품액을 바로 매출원가라고 보면 안 된다.

판매가능상품액에서 실제 판매된 부분과 남은 부분을 나누면 매출원가 계산의 원리가 분명해진다. 기간 중 판매되어 더는 재고로 남아 있지 않은 상품의 원가는 매출원가가 된다. 팔리지 않고 기간 말에 보유한 상품의 원가는 기말상품재고액으로 남는다. 판매가능상품액 전체는 이 두 부분을 합한 값이므로, 전체에서 기말에 남은 부분을 빼면 판매된 부분을 얻는다. 이를 계산식으로 쓰면 다음과 같다.

따라서 매출원가는 판매가능상품액에서 기말상품재고액을 뺀 금액이다. 전체 판매가능상품액을 구한 다음 기말상품재고액을 차감하는 순서를 지켜야 한다. 기말상품재고액을 빼지 않으면 아직 팔리지 않은 상품까지 매출원가에 포함된다. 반대로 기말상품재고액을 두 번 빼면 실제 판매된 상품의 원가보다 적은 매출원가를 계산하게 된다. 기초상품재고액과 기말상품재고액은 이름이 비슷하지만 계산에서 역할은 다르다. 기초상품재고액은 판매가능상품액을 늘리는 항목이고, 기말상품재고액은 판매가능상품액에서 매출원가를 가려낼 때 차감하는 항목이다.

자료에 당기매입액이 아니라 당기순매입액이 제시될 수도 있다. 이때에는 주어진 자료가 매입액인지 순매입액인지 먼저 확인하고, 제시된 값의 명칭을 그대로 계산식에 반영한다. 기초상품재고액에 당기순매입액을 더하고 기말상품재고액을 빼는 방식으로 매출원가를 구할 수 있다. 당기순매입액이 이미 주어졌는데 매입 관련 항목을 다시 조정하면 같은 내용을 중복 반영할 수 있다. 반대로 순매입액을 구하는 데 필요한 자료가 따로 제시되면 그 자료를 해석해 순매입액을 먼저 계산하고, 재고 계산에 넣는다. 문제에서 제시한 금액이 어느 단계의 값인지 표시해 두면 이중 계산을 피할 수 있다.

계산은 항목을 분류한 뒤 순서대로 진행한다. 첫째, 기초상품재고액을 찾는다. 둘째, 당기매입액 또는 당기순매입액을 찾거나 자료에서 계산한다. 셋째, 두 항목을 합해 판매가능상품액을 구한다. 넷째, 기말상품재고액을 확인해 판매가능상품액에서 뺀다. 다섯째, 매출총이익을 묻는 경우에는 순매출액에서 매출원가를 뺀다. 이 순서는 계정 자료, 상품재고장, 손익 계정 등 제시 형식이 달라져도 바뀌지 않는다. 자료가 여러 곳에 나뉘어 있으면 각각의 숫자를 곧바로 계산식에 넣기보다 먼저 항목별로 모아야 한다.