단기투자자산의 취득·평가·처분

핵심 정리

단기투자자산은 단기간의 시세차익을 얻을 목적으로 보유하는 유가증권 등이다. 유동자산에 속하므로 재무상태표의 유동자산 항목에서 확인한다. 주식이나 채권처럼 투자 목적으로 보유하는 자산과 현금 지급 자체는 구별해야 한다. 투자자산이라는 분류는 돈을 지급했다는 사실이 아니라 무엇을 어떤 목적으로 보유하는가에 따라 판단한다.

단기매매증권을 취득할 때에는 증권의 매입 금액과 취득 수수료를 혼동하지 않는다. 단기매매증권의 취득 수수료는 증권의 취득원가에 포함하지 않고 당기 비용으로 처리한다. 따라서 취득 시에는 단기매매증권 계정에 증권의 매입 금액을 기록하고, 수수료는 별도의 비용으로 기록한다. 현금으로 지급한 총액과 증권 계정에 기록되는 금액이 같다고 단정하지 말아야 한다.

결산할 때에는 단기매매증권을 공정가치로 평가하여 기말 장부금액을 조정하고 재무상태표에 표시한다. 평가액과 평가 전 장부금액의 차이는 평가손익이며, 단기매매증권의 평가 차액은 당기손익으로 처리한다. 공정가치가 장부금액보다 높으면 평가이익, 낮으면 평가손실이다. 평가이익은 당기순이익을 증가시키고 영업외수익에 해당하며 영업이익에는 영향을 주지 않는다.

처분손익은 처분 대가와 처분 시점의 장부금액을 비교해 계산한다. 처분 대가에서 장부금액을 뺀 차액이 처분이익이며, 반대로 장부금액이 처분 대가보다 크면 처분손실이다. 처분 수수료가 있으면 현금 유입액은 처분금액에서 수수료를 뺀 순액이다. 평가와 처분은 모두 손익을 발생시킬 수 있지만, 평가는 보유 중 결산일에 하는 조정이고 처분은 증권을 팔아 장부에서 제거하는 거래다.

자세히

단기투자자산을 다룰 때는 먼저 보유 목적과 자산의 성격을 확인한다. 단기간에 시세차익을 얻기 위해 보유하는 유가증권 등이 단기투자자산에 해당한다. 단기투자자산은 유동자산으로 분류한다. 다만 현금을 지출했다는 사실만으로 그 지출 대상이 단기투자자산이 되는 것은 아니다. 현금은 거래에서 감소하는 자산이고, 단기매매증권은 그 대가로 취득하여 보유하는 투자자산이다. 문항에서 계정과목을 판단할 때에는 거래의 외형보다 취득한 대상과 보유 목적을 먼저 읽는다.

취득 거래의 처리 순서는 증권의 매입 금액을 확인하고, 취득 수수료 등 거래에 따라 추가로 지출한 금액을 구분하는 것이다. 단기매매증권의 취득 수수료는 취득원가에 산입하지 않고 당기 비용으로 처리한다. 분개에서는 단기매매증권 계정에 매입 금액을 기록하고 수수료는 비용 계정에 기록하며, 현금 또는 예금은 실제 지급한 총액만큼 감소한다. 거래 자료에 수수료가 포함되어 있으면 이를 매입 금액에 무심코 더한 뒤 증권의 취득원가라고 답하지 않는다. 반대로 매입 금액만 묻는지, 수수료를 포함한 실제 지급액을 묻는지 표현을 정확히 구분한다.

처분 전 장부금액을 확인하는 일이 처분손익 계산의 출발점이다. 증권을 취득한 뒤 결산을 거쳤다면 이미 공정가치 평가가 장부금액에 반영되어 있을 수 있다. 이 경우 과거의 취득 금액을 처분 시 장부금액으로 대신하면 안 된다. 처분 시점에 적용할 장부금액을 자료에서 찾은 뒤, 처분 대가와 비교한다. 처분이익은 처분 대가에서 장부금액을 뺀 차액이다. 처분손익의 부호는 이 비교에서 결정된다. 처분 대가가 더 크면 이익이고, 더 작으면 손실이다. 처분 단가나 처분금액 자체는 이익이 아니라 비교의 한쪽 항목이다. 처분손익은 손익 계정으로 대체되어 당기손익에 반영된다.

처분 수수료가 제시된 경우에는 처분 대가와 현금 수령액을 별도로 계산한다. 증권을 매도한 금액에서 처분 수수료를 차감한 금액이 현금 증가액이다. 처분금액이 총액으로 주어졌다면 그 총액과 장부금액을 비교하여 처분손익을 구하고, 별도로 수수료를 비용으로 반영하는 방식으로 자료의 항목을 구별한다. 문항이 순수령액이나 실제 현금 증가액을 묻는다면 수수료를 뺀 순액을 답한다. 어떤 항목을 구하는 문제인지에 따라 같은 매도 거래에서도 계산에 쓰는 금액이 달라질 수 있다.

결산 평가에서는 먼저 평가 직전 장부금액과 기말 공정가치를 확인한다. 단기매매증권은 결산 시 공정가치로 평가하여 장부금액을 조정한다. 기말 공정가치가 기말 장부금액이 되도록 차액을 평가손익으로 기록한다. 공정가치가 평가 전 장부금액보다 크면 장부금액을 올리고 평가이익을 인식한다. 공정가치가 더 작으면 장부금액을 내리고 평가손실을 인식한다. 따라서 평가 전 금액을 그대로 기말 재무상태표 금액으로 쓰는 것은 틀리다.