대손충당금과 대손상각비

핵심 정리

매출채권은 외상매출금과 받을어음처럼 상품을 팔고 받을 권리다. 결산 때 회수하지 못할 것으로 예상되는 금액을 대손추정액으로 정하고, 이에 대응해 대손충당금을 설정한다. 대손충당금은 매출채권의 차감 항목으로 표시하며, 재무상태표의 매출채권 장부금액은 채권 잔액에서 대손충당금을 차감한 금액이다. 대손충당금을 설정할 때는 실제 대손이 생기기 전에 예상 손실을 비용으로 반영한다. 따라서 충당금을 설정하는 시점과 실제 채권을 장부에서 제거하는 시점을 구분해야 한다.

결산의 목표는 기말 대손충당금 잔액을 대손추정액에 맞추는 것이다. 먼저 설정 전 충당금 잔액을 확인하고 기말 목표액과 비교한다. 결산 시 대손상각비는 대손충당금 목표액과 설정 전 잔액의 차이로 계산한다. 목표액이 잔액보다 크면 부족액을 대손상각비로 인식하고 충당금을 늘린다. 목표액이 잔액보다 작으면 초과액을 대손충당금환입으로 처리한다. 목표액과 잔액이 같으면 결산 조정 분개가 없다.

대손충당금 잔액이 대손추정액보다 많으면 그 차액을 대손충당금환입으로 처리한다. 실제 대손이 발생하면 먼저 기존 대손충당금으로 처리한다. 대손액이 충당금보다 많을 때에는 초과액을 대손상각비로 인식하여 당기순이익을 감소시킨다. 대손 처리한 외상매출금은 외상매출금 계정에서 차감한다.

자세히

대손충당금은 장래에 회수하지 못할 것으로 추정되는 매출채권에 대비해 설정하는 계정이다. 회수불능이 확정된 채권만 처리하는 것이 아니라 결산 시점에 예상 손실을 반영한다. 설정 분개는 차변에 대손상각비, 대변에 대손충당금을 기록한다. 대손상각비는 당기의 비용이고 대손충당금은 채권을 차감 표시하기 위한 계정이다. 따라서 대손충당금을 설정했다고 해서 그 금액만큼 매출채권 계정 자체를 줄이는 것은 아니다. 매출채권 계정은 실제 대손 처리 때 줄어든다.

결산 계산에서는 먼저 기말 매출채권 잔액을 확인하고, 그 잔액에 적용할 대손율을 곱해 기말 대손충당금 목표액을 구한다. 설정액은 기말 매출채권 잔액에 대손율을 곱하고 기존 충당금을 차감하여 구한다. 이때 기존 잔액은 결산 조정 전 대손충당금 잔액이다. 기초 대손충당금 잔액은 전기 말 대손충당금 잔액과 같다. 기중에 실제 대손이 발생했다면 충당금 잔액도 함께 달라지므로, 결산에서 사용할 잔액은 기초 잔액을 그대로 가져오는 것이 아니라 기중 거래를 반영한 설정 전 잔액이다.

설정 전 잔액과 목표액을 비교하면 결산 분개가 결정된다. 목표액에서 설정 전 잔액을 차감한 결과가 양수이면 그 차액을 추가 설정한다. 대손충당금 추가설정액은 기말 목표 잔액에서 설정 전 잔액을 차감하여 구한다. 이 추가액만큼 대손상각비를 차변에, 대손충당금을 대변에 기록한다. 대손상각비는 대손충당금 보충액(설정액 − 잔액)으로 계산한다. 대손충당금이 부족한 금액은 대손상각비로 비용 인식한다. 기말 대손상각비는 기말 대손추정액에서 설정 전 대손충당금 잔액을 뺀 금액이다.

반대로 설정 전 잔액이 목표액보다 크면 부족액이 아니라 초과액을 계산한다. 그 차액만큼 대손충당금을 줄이고 대손충당금환입을 인식한다. 환입은 대손상각비와 방향이 다르므로, 목표액과 잔액의 차이를 구한 뒤 어느 쪽이 더 큰지 먼저 확인해야 한다. 목표액과 잔액이 같다면 추가 설정도 환입도 발생하지 않는다. 결산 조정 뒤에는 수정된 대손충당금 잔액이 기말 대손추정액과 같아진다.

기중에 실제 대손이 발생하면 결산 조정과는 다른 절차로 처리한다. 대손액이 기존 대손충당금 이하이면 차변에 대손충당금, 대변에 해당 매출채권을 기록한다. 이 처리는 충당금을 실제 손실에 사용하고 채권을 장부에서 제거하는 것이다. 그러므로 실제 대손액을 대손상각비로 다시 기록하면서 충당금도 줄이면 동일한 손실을 중복 반영할 수 있다. 반대로 충당금이 없거나 대손액이 충당금보다 크면 충당금으로 처리할 수 없는 금액이 생긴다. 충당금 잔액을 초과하는 대손이 발생하면 초과액은 대손상각비로 처리되어 당기순이익을 감소시킨다.