결산 정리 사항 수정 분개

핵심 정리

결산 예비 절차에는 결산 정리 사항을 수정 기입하는 과정이 포함된다. 기중 거래만 기록한 상태에서는 기말 자산·부채와 당기 손익이 정확하지 않을 수 있다. 이때 기말에 수정 분개를 한다. 수정 전 시산표에 결산 수정 분개를 반영하면 수정 후 시산표가 된다. 재무제표는 수정 후 시산표를 바탕으로 작성한다.

결산 정리 대상은 두 흐름으로 나뉜다. 이미 현금을 지급하거나 받은 거래 중 여러 기간에 걸친 거래는 당기 몫만 손익으로 처리한다. 아직 현금을 주고받지 않았더라도 당기에 이미 발생한 거래는 기말에 인식한다. 선급비용과 선수수익은 첫 번째 흐름에, 미지급비용과 미수수익은 두 번째 흐름에 해당한다. 소모품을 구입할 때 비용으로 처리했다면 기말 미사용분을 자산으로 되돌린다.

이미 지급한 비용은 당기 경과분을 비용으로 남기고, 차기 귀속분만 선급비용으로 이연한다. 차기 귀속분은 선급비용이라는 자산으로 처리하고, 당기 몫은 비용으로 둔다. 소모품을 구입할 때 비용으로 처리했다면 기말 미사용분을 자산으로 대체한다.

결산일 현재 발생했지만 아직 지급하지 않은 이자는 미지급비용으로 처리한다. 이미 받았지만 아직 제공하지 않은 용역의 대가는 선수수익(부채)으로 처리한다.

정리 분개를 빠뜨리면 계정 잔액이 어떻게 달라지는지 살펴야 한다. 미지급 광고선전비를 누락하면 영업이익은 과대 계상된다. 결산 정리 분개의 방향을 정확히 파악하는 것이 핵심이다.

자세히

결산 정리 사항 수정 분개는 두 질문으로 정리할 수 있다. 첫째, 현금이 이미 오갔는가. 둘째, 거래가 당기와 차기 중 어느 기간에 귀속되는가. 두 질문에 답하면 차변과 대변, 계정 과목을 정할 수 있다.

먼저 비용을 미리 지급한 경우를 보자. 보험료나 임차료를 1년분 미리 지급했다면 지급 시점에는 원칙적으로 비용이 아니라 선급비용(자산)으로 처리한다. 실무에서는 지급 시 비용으로 처리하기도 한다. 이 경우 기말에는 차기 귀속분을 선급비용으로 이연한다. 이미 지급한 비용 중 당기 경과분은 선급비용으로 대체하지 않고 비용으로 남긴다. 따라서 선급비용을 차변에, 보험료나 임차료를 대변에 적어 차기 귀속분만 옮긴다. 분개 방향이 반대이면 자산과 비용이 모두 잘못 계상된다.

당월분 보험료를 지급하면 당기 비용으로 처리하고 현금을 줄인다. 이는 기중 거래이므로 기말 정리와 구분해야 한다. 기말에는 여러 기간에 걸친 보험료 중 차기 귀속분을 선급비용이라는 자산으로 남긴다. 보험료 중 차기 이후 귀속분은 선급비용으로 이연하여 자산으로 계상한다.

소모품의 기말 분개는 구입 시 처리 방법에 따라 달라진다. 구입할 때 자산으로 기록했다면 사용분을 소모품비로 옮긴다. 구입할 때 비용으로 처리했다면 미사용분을 자산으로 되돌린다. 어느 방법을 쓰더라도 기말 미사용 소모품은 자산으로 남는다. 구입 시 비용으로 처리했다면 미사용 소모품을 차변의 소모품과 대변의 소모품비로 정리한다. 사용한 소모품은 소모품비로 처리한다.

미지급비용은 발생한 기간을 기준으로 처리한다. 미지급 급여는 당기 비용에 더해 당기분 급여로 계상한다. 임차료 미지급분은 기말에 부채로 계상한다. 결산 시 아직 지급하지 않은 비용은 당기 비용으로 계상하고 부채로 인식한다. 미지급이자도 비용과 부채로 인식한다.