거래의 이해와 거래의 8요소

핵심 정리

회계에서 거래는 기업의 자산·부채·자본에 화폐로 측정할 수 있는 증감을 일으키는 사건이다. 계약이나 주문처럼 일상적으로는 거래라고 부르는 사건도 재무상태에 변화를 일으키지 않으면 회계상 거래가 아니다. 반대로 화재로 상품이 소실되는 사건은 대가를 주고받지 않았더라도 자산을 감소시키므로 회계상 거래다. 거래인지 판단할 때는 계약 여부가 아니라 자산·부채·자본의 증감 여부를 본다.

거래의 변화를 나타내는 기본 요소는 자산·부채·자본·수익·비용의 증가와 감소다. 이 가운데 거래의 차변·대변에 나타나는 여덟 가지 요소를 거래의 8요소라고 한다. 자산·비용의 증가는 차변, 부채·자본·수익의 증가는 대변에 기록하며, 감소는 각 요소의 증가와 반대쪽에 기록한다. 부채 증가는 대변, 자본 감소는 차변, 수익 발생은 대변, 비용 발생은 차변 요소다.

거래를 분석할 때는 발생한 요소를 둘 이상 찾아 차변과 대변에 나누어 기록한다. 현금 차입은 자산과 부채의 증가, 출자는 자산과 자본의 증가, 현금 비용 지급은 비용의 발생과 자산의 감소다. 거래의 두 측면은 같은 금액으로 맞물린다. 자산 증가와 자산 감소가 같은 금액이면 자산 총액은 변하지 않는다. 현금을 차입하면 현금(자산)과 차입금(부채)이 함께 증가한다. 현금 출자로 영업을 시작하면 자산과 자본이 함께 증가한다.

거래는 요소의 조합에 따라 교환 거래, 손익 거래, 혼합 거래로 나눈다. 자산·부채·자본 사이에서만 변동이 있으면 교환 거래, 수익이나 비용이 발생하면 손익 거래, 두 성격이 함께 나타나면 혼합 거래다. 따라서 거래의 명칭이나 현금의 유무만으로 분류하지 않고, 실제로 기록되는 요소를 확인해야 한다.

자세히

회계상 거래인지 판단하는 첫 단계는 사건이 기업의 재무상태에 영향을 주었는지 살피는 것이다. 회계는 기업의 재산 상태와 경영 성과를 기록하므로 자산·부채·자본 중 하나라도 화폐로 측정 가능한 증감이 있어야 기록할 거래가 성립한다. 상품을 주문받거나 급여 지급 조건으로 사원을 채용하는 단계에서는 약속이나 의사 표시만 있을 뿐 이 기준에 해당하는 증감이 발생하지 않는다. 상품의 매출 주문을 받는 것만으로는 회계상 거래가 아니다. 급여를 주기로 하고 사원을 채용하는 것 역시 회계상 거래가 아니다.

임차 계약도 계약을 맺었다는 사실만으로는 자산·부채·자본의 증감이 발생하지 않으므로 회계상 거래가 아니다. 임차 계약만으로는 회계상 거래가 아니다. 그러나 임차료를 실제로 지급하면 비용 발생과 자산 감소가 기록된다. 이처럼 계약 체결과 그에 따른 실제 지급은 구별해야 한다. 일상에서 사고파는 행위라고 부르는지보다 회계 기록에 반영할 재무상태 변화가 있는지가 기준이다. 화재로 상품이 소실되면 기업이 의도했거나 대가를 받았는지와 관계없이 자산이 감소하므로 회계상 거래다.

거래로 확인되면 변한 요소를 하나씩 찾는다. 기본 요소와 증가·감소 방향을 아래처럼 대응하면 차변·대변을 정하기 쉽다.

이 표에서 말하는 여덟 요소는 자산 증가·감소, 부채 증가·감소, 자본 증가·감소, 수익 발생, 비용 발생이다. 수익과 비용은 발생 방향으로 기록하는 요소로 다룬다. 특히 수익 발생은 대변에 기록되어 자본을 증가시키고, 비용 발생은 차변에 기록되어 자본을 감소시키는 방향으로 작용한다. 현금을 받았다는 사실만으로 수익이라고 판단할 수는 없다. 외상매출금을 회수하면 현금이라는 자산은 증가하지만 외상매출금이라는 자산은 감소하므로 수익이 새로 발생하지 않는다. 이때처럼 같은 종류의 요소가 서로 반대 방향으로 변하면 해당 요소의 총액이 달라지지 않을 수 있다.