会計と財務の基礎

要点と定義

IPAシラバスでは「企業活動」の「会計と財務」に分類され、損益分岐点などの用語や簡単な計算を扱います。参照箇所はシラバスPDFの11ページ（印刷ページ7）です。

貸借対照表は、借方に資産、貸方に負債と純資産を記載します。資産は資金の使い道、負債と純資産は資金の調達源を表します。資本金は純資産の一部です。表の区分を判断するときは、資産と、その調達源に当たる負債・純資産の位置を確認します。

損益計算書では、売上高から売上原価を引いて売上総利益を求めます。売上原価は「期首棚卸高＋当期仕入高－期末棚卸高」です。たとえば期首100万円、仕入1,000万円、期末200万円なら、売上原価は900万円です。売上高が1,500万円なら、売上総利益は600万円です。

営業利益は「売上高－売上原価－販売費及び一般管理費」です。経常利益は営業利益に営業外収益を加え、営業外費用を差し引きます。営業利益が200百万円、営業外収益が30百万円、営業外費用が20百万円なら、経常利益は210百万円です。特別利益・特別損失や税金は、この計算には含めません。

連結損益計算書では、企業グループ内の取引を消去します。個別会社の仕入高を合計した後、グループ内販売に対応する仕入額を差し引きます。たとえば親会社の仕入高が13,000百万円、子会社が3,000百万円で、親会社から子会社への販売分が2,000百万円なら、連結仕入高は13,000＋3,000－2,000＝14,000百万円です。

財務指標は、分子・分母を指標の意味と結び付けて読みます。総資産営業利益率は「営業利益÷総資産×100」です。売上高3,000百万円、売上原価2,000百万円、販売費及び一般管理費700百万円なら営業利益は300百万円。総資産が1,000百万円なら、率は30％です。

自己資本比率は総資本に占める自己資本の割合で、一般に高いほど財務の安全性が高いと考えられます。総資産回転率が高いほど、資産から売上を生み出す効率が高く、回転期間は短くなります。流動比率が高いほど、一般に短期的な支払能力が高いと考えられます。

在庫回転率は「売上高÷平均在庫高」、平均在庫高は「（期首在庫高＋期末在庫高）÷2」です。回転率が高いほど、仕入れから販売までの期間が短いことを示します。

移動平均法では、仕入れの都度、在庫の平均単価を更新します。出庫には出庫直前の平均単価を使い、残った在庫を評価します。たとえば100個・合計1,000円の在庫に、100個・合計1,400円を仕入れると、平均単価は（1,000＋1,400）÷200＝12円です。150個を出庫すると50個・600円が残ります。さらに50個を単価16円で仕入れると、期末在庫は100個で、評価額は600＋800＝1,400円です。

適用条件と例

利益計画では、販売単価と1個当たり変動費の差が1個当たり限界利益です。利益は「（販売単価－単位変動費）×数量－固定費」で求めます。固定費100万円、単位変動費7万円、販売単価10万円で利益170万円以上を目指すなら、限界利益は1個当たり3万円です。3万円×数量－100万円≧170万円より、必要な販売数は最低90個です。

固定費が一定なら、販売量の異なる二つの計画から限界利益を求められます。販売量が10,000個から12,000個へ増え、利益が1,000千円から1,800千円へ増える場合、利益差800千円（800,000円）を数量差2,000個で割ると、1個当たり限界利益は400円です。販売価格が1,000円なら、1個当たり変動費は1,000－400＝600円です。