問1
〔第一問〕 ― 30 点―
問１（15 点）
次の⑴～⑸の問に答えなさい。
⑴ 酒税法における「酒類」及び「アルコール分」について、それぞれの定義を述べなさい。
⑵ 酒税法第43 条において、酒類と水以外の物品を混和する場合の「みなし製造」が規定され
ている。同条第10 項及び第11 項において規定されている、「みなし製造」が適用されないこ
ととされている場合について、述べなさい。
⑶ 酒税法第53 条《納税地》について、述べなさい。
⑷ 租税特別措置法第87 条第1項《承認酒類製造者に対する酒税の税率の特例》の規定の適用
を受ける場合に、酒税法第30 条の2第1項又は第2項に規定する申告書に、これらの規定
に規定する事項のほか、記載しなければならないとされている事項について、述べなさい。
⑸ 酒税法第7条第1項において、酒類を製造しようとする者は、製造免許を受けなければな
らないとされているが、製造免許を要しない場合も規定されている。この製造免許を要しな
い場合及びその趣旨について、述べなさい。
問２（15 点）
酒税法第30 条第1項及び第3項に規定する酒税額の控除について、その取扱い及び趣旨を述
べなさい。
問2
〔第二問〕 ― 70 点―
次の【資料】に基づき、甲株式会社が製造している酒類について、商品Ａから商品Ｈの品目及び
その判定理由を述べるとともに、同社に係る令和7年8月分の納付すべき酒税額について、
「① 適用税率」、「② 課税標準数量」、「③ 課税標準数量に対する本則税額」、「④ 課税標準
数量に対する酒税額」、「⑤ 控除を受けようとする酒税額」及び「⑥ 納付すべき酒税額」に関し
て、計算過程を明らかにして求めなさい。
本則税額とは、酒税法第23 条《税率》又は租税特別措置法第87 条の2《低アルコール分の蒸留
酒類等に係る酒税の税率の特例》に規定する税率により計算した金額をいう。
なお、酒税法第29 条《輸出免税》の適用を受けることができる場合には、当該適用を受けるも
のとする。
また、酒税法第30 条《戻入れの場合の酒税額の控除等》の適用がある場合には、令和7年8月
分の酒税納税申告書に記載する酒税額の合計額から控除すること。
【資料】
1 甲株式会社は、平成21 年5月中に、その製造場の所在地（埼玉県）の所轄税務署長から全て
の品目の酒類の製造免許を受けており、他に製造免許を受けている製造場はない。
2 製造場の所轄税務署長に手続を要するものについては、全て適正に行われている。
3 甲株式会社は、令和6年4月1日から、租税特別措置法第87 条第4項に規定する承認酒類
製造者である。また、租税特別措置法第87 条第3項各号に掲げる者には該当せず、他者との
間に完全支配関係はない。
なお、所得税法等の一部を改正する法律（令和5年法律第3号）附則第54 条《清酒等に係る酒
税の税率の特例に関する経過措置》、第55 条《ビールに係る酒税の税率の特例に関する経過措
置》及び第63 条《被災酒類製造者が移出する清酒等に係る酒税の税率の特例に関する経過措置》
の適用を受ける旨の届出書は提出していない。
4 甲株式会社は、租税特別措置法第87 条の6《輸出酒類販売場から移出する酒類に係る酒税の
免税》の規定による、輸出酒類販売場の許可を受けていない。
5 甲株式会社が、令和7年4月以降に製造している酒類の原料及び製造方法等は、別に記載の
あるものを除き、次表のとおりである。
商品名 原料及び製造方法等
麦芽1,000 kg及び水を原料として糖化させて発酵させたアルコール含有物を連続
式蒸留機以外の蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分50 .0 度）した酒類150ℓ
Ａ
（アルコール分50.0 度、エキス分0.0 度）に、スピリッツ500ℓ（アルコール分50.0
度）を加えた発泡性を有しない酒類650ℓ（アルコール分50.0 度、エキス分0.0 度）
麦440 kg、麦こうじ130 kg及び水を原料として発酵させたアルコール含有物を
連続式蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分80.0 度）して水を加えた酒類（アル
Ｂ コール分40 .0 度、エキス分0 .0 度）に、着色料0 .2 ㎏（食品衛生法施行規則に定め
る食用黄色五号）及び水を加えた発泡性を有しない酒類（アルコール分35.0 度、エ
キス分0.0 度）
麦芽100 kg、麦50 kg、ホップ10 ㎏及び水を原料に発酵させた酒類（アルコール
分5 .0 度、エキス分3 .0 度）に、大麦を原料の一部としたアルコール含有物を連続
Ｃ 式蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分90.0 度）して水を加えた酒類（アルコー
ル分40 .0 度、エキス分0 .0 度）を加えた発泡性を有する酒類（アルコール分6 .0 度、
エキス分2.0 度）
米200 kg、米こうじ100 kg（こうじ米の重量95 ㎏）、清酒かす40 ㎏、ぶどう糖
10 ㎏及び水を原料に発酵させてこした酒類（アルコール分15 .0 度、エキス分4 .0
Ｄ
度）に、清酒かす20 ㎏、ぶどう糖5㎏及び水を加えてこした発泡性を有しない酒類
（アルコール分12.0 度、エキス分4.8 度）
ぶどう160 kg（含有する糖類の重量32 kg）、ぶどう糖10 ㎏及び水を原料に発酵
させた酒類250ℓ（アルコール分10.0 度、エキス分5.0 度）に、ブランデー5ℓ（アル
Ｅ
コール分40.0 度、エキス分0.0 度）及びぶどう糖40 ㎏を加えて発酵させた発泡性
を有しない酒類255ℓ（アルコール分14.0 度、エキス分4.0 度、重量換算240 ㎏）
ぶどう糖60 kg、麦20 kg、ホップ5㎏、カラメル0.5 ㎏、コリアンダー2㎏、蜂
Ｆ 蜜1㎏及び水を原料に発酵させた発泡性を有しない酒類（アルコール分5.0 度、エ
キス分3.0 度）
米160 ㎏、米こうじ100 ㎏（こうじ米の重量95 ㎏）、清酒かす10 ㎏、有機酸5㎏、
原料用アルコール40ℓ（アルコール分50.0 度、エキス分0.0 度）及び水を原料とし
Ｇ て発酵させてこした酒類（アルコール分10.0 度、エキス分5.0 度）に、炭酸ガスを
混和すると同時に水あめ5㎏を混和した発泡性を有する酒類（アルコール分10.0 度、
エキス分6.0 度）
麦芽310 kg、麦100 ㎏、ホップ30 kg、とうもろこし100 ㎏及びばれいしよ90
Ｈ ㎏を原料に発酵させた酒類（アルコール分5.0 度、エキス分3.0 度）に、そば16 ㎏
を加えて発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分5.5 度、エキス分3.0 度）
（注） アルコールの重量換算は、1ℓ（アルコール分95.0 度）＝0.8157 ㎏として計算する。
6 甲株式会社の令和6年度中（令和6年4月1日から令和7年3月31 日まで）の課税移出数量、
及び令和7年8月中の移出数量は、次表のとおりである。
なお、「令和6年度中（令和6年4月1日から令和7年3月31 日まで）の課税移出数量の内
訳」の数量は、同期間中に課税移出した酒類を戻し入れた数量を控除した後の数量である。
令和7年8月中の移出数量の内訳
令和6年度中（令和6年4月1日か
商品名 ら令和7年3月31 日まで）の課税移
容器の容量 ケース、本数
出数量の内訳
kℓ mℓ
Ａ 100 720 1,100 ケース（6本入り）
Ｂ 260 350 1,400 ケース（24 本入り）
Ｃ 300 350 2,000 ケース（24 本入り）
Ｄ 210 180 5,500 ケース（24 本入り）
Ｅ 90 350 4,000 ケース（6本入り）
Ｆ 40 350 1,300 ケース（24 本入り）
Ｇ 140 720 600 ケース（6本入り）
Ｈ 110 200 3,000 ケース（6本入り）
7 甲株式会社の令和7年4月から令和7年7月までの租税特別措置法第87 条第1項に規定す
る当年度酒税累計額は55,000,000 円である。
8 商品Ａについては、「上記6」のほか、令和7年8月9日に製造場から200 本（容器の容量
720 mℓ）を課税移出した。課税移出した200 本のうち5本が令和7年8月10 日に返品された
ほか、15 本が令和7年8月11 日に返品された。
9 商品Ｂについては、「上記6」の令和7年8月中の移出数量の内訳に、令和7年8月11 日に
国内で外国人旅行者に対して販売した酒類80 本（容器の容量350 mℓ）が含まれている。
10 商品Ｄについては、「上記6」のほか、米、米こうじ、清酒かす、ぶどう糖及び水を原料に発
酵させた状態のもろみＩを製造工程の不備の有無を確認する目的で、令和7年8月12 日に
100 mℓを試飲した。
11 商品Ｅについては、「上記6」のほか、令和7年8月20 日に従業員の過失により、製造場内
のタンクが破損し、200ℓが滅失した。なお、所轄税務署長にその旨の届出を提出している。
12 商品Ｆについては、「上記6」のほか、得意先からの要望を受けて、商品Ｆに炭酸水を加えて
発泡性を有する商品Ｊ（アルコール分3.0 度、エキス分2.0 度）とした。
その後、商品Ｊ53 本（容器の容量350 mℓ）を令和7年8月16 日に得意先へ移出した。
13 商品Ｇについては、「上記6」のほか、令和7年8月28 日に酒類販売業者に対して60 本
（容器の容量720 mℓ）を製造場から移出したが、ラベルが汚損していたため、60 本が令和7年
9月3日に製造場へ返品された。
14 商品Ｈについては、「上記6」のほか、令和7年8月22 日に国内で行われた輸出商談会にお
いて外国人のバイヤーに試飲させる目的で、同日、製造場から20 本（容器の容量200 mℓ）を持
ち出した。
なお、当該輸出相談会において、5本は日本人の商談会関係者が飲用し、10 本は外国人のバ
イヤーが飲用し、残りの5本については、令和7年8月23 日に製造場に持ち帰った。
【参考資料】
Ⅰ 酒税法（抄）
第２3 条 酒税の税率は、酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、次に定める金額とする。
一 発泡性酒類 十五万五千円
二 醸造酒類 十万円
三 蒸留酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
四 混成酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
２ 発泡性酒類のうちその他の発泡性酒類に係る酒税の税率は、前項の規定にかかわらず、一キロ
リットルにつき十万円とする。
3 蒸留酒類のうちウイスキー、ブランデー及びスピリッツであつてアルコール分が三十七度未満
のものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき三十七万円とす
る。
４ 混成酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ
ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 合成清酒 十万円
二 みりん及び雑酒（その性状がみりんに類似する酒類として政令で定めるものに限る。） 二万円
三 甘味果実酒及びリキュール 十二万円（アルコール分が十三度以上のものにあつては、
十二万円にアルコール分が十二度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
四 粉末酒 三十九万円
Ⅱ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（（抄）
第36 条 令和二年十月一日から令和五年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は
保税地域から引き取られる発泡性酒類（新酒税法第三条第三号に規定する発泡性酒類をいう。以
下附則第三十九条までにおいて同じ。）及び醸造酒類（新酒税法第三条第四号に規定する醸造酒類
をいう。以下附則第三十九条までにおいて同じ。）に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一
項及び第二項の規定にかかわらず、次の各号に掲げる酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、
当該各号に定める金額とする。
一 発泡性酒類 二十万円
二 醸造酒類 十二万円
２ 、（略）
４ 令和五年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地
域から引き取られる発泡性酒類に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一項及び第二項の規
定にかかわらず、一キロリットルにつき十八万千円とする。
5 前項の発泡性酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一項
及び第二項並びに前項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 発泡酒（新酒税法第三条第十八号イに掲げる酒類のうち原料中麦芽の重量が水以外の原料の
重量の百分の五十未満二十五以上のものでアルコール分が十度未満のものに限る。）
十五万五千円
二 発泡酒（新酒税法第三条第十八号イに掲げる酒類のうち原料中麦芽の重量が水以外の原料の
重量の百分の二十五未満のものでアルコール分が十度未満のもの並びに同号ロに掲げる酒類の
うち旧酒税法第二十三条第二項第三号イ及びロに掲げるものに該当するものに限る。）
十三万四千二百五十円
三 その他の発泡性酒類 八万円
Ⅲ 租税特別措置法（抄）
第87 条の２ 酒類の製造場から移出され、又は保税地域から引き取られる酒税法第三条第五号に
規定する蒸留酒類（同号ホに掲げる酒類及び発泡性を有するものを除く。）及び同条第二十一号に
規定するリキュール（発泡性を有するものを除く。）でアルコール分（同条第一号に規定するアル
コール分をいう。以下この条において同じ。）が十三度未満のもの（リキュールについては、アル
コール分が十二度未満のものに限る。）に係る酒税の税率は、同法第二十三条の規定にかかわらず、
次の各号に掲げる区分に応じ、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 アルコール分が十一度未満のもの 十万円
二 アルコール分が十一度以上十三度未満のもの 十万円にアルコール分が十度を超える一度ご
とに一万円を加えた金額
Ⅳ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（（抄）
第9１ 条 別段の定めがあるものを除き、令和二年十月一日前に課した、又は課すべきであった旧
租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る酒税については、なお
従前の例による。
２ 令和二年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地
域から引き取られる新租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る
同条の規定の適用については、同条第一号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは
「八万円」と、同条第二号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは「八万円」と、「十
度」とあるのは「八度」とする。