問1
〔第一問〕 ― 30 点―
問１（15 点）
次の⑴～⑸の問に答えなさい。
⑴ 酒税法における「アルコール分」及び「エキス分」について、それぞれの定義を述べなさい。
⑵ 酒税法では、酒類製造者につき相続があった場合において、引き続きその製造業をしよう
とする相続人は、遅滞なく、その旨を所轄税務署長に申告し、一定の要件を満たせば、相続
の時において、被相続人が受けていた酒類の製造免許を受けたものとみなすことが規定され
ている。相続の時における規定が特に設けられている趣旨について述べなさい。
⑶ 酒税法では、酒類製造者がその製造場から移出した酒類を当該製造場に戻し入れた場合に
は、当該移出による酒税額に相当する金額を控除することが規定されている。この規定が設
けられている趣旨について述べなさい。
⑷ 酒税法では、酒類製造者、酒母若しくはもろみの製造者、酒類の販売業者又は特例輸入者
は、製造、貯蔵、販売又は保税地域からの引取りに関する事実を帳簿に記載しなければなら
ないことが規定されている。この規定が設けられている趣旨について述べなさい。
⑸ 酒母又はもろみの製造者は、酒母又はもろみを処分し、又はその製造場から移出しようと
するときは、その製造場の所在地の所轄税務署長の承認を受けなければならないが、承認を
要さない場合がある。承認を要さない場合を3つ述べなさい。
問２（15 点）
酒類製造者甲（以下「甲」という。）は、清酒の製造免許を受けている者である。
乙税務署長は、酒税の保全のため必要があると認められたため、甲に対して酒税につき担保の
提供を命じた。しかし、甲は、乙税務署長から指定された期限までに担保の提供に応じなかった。
乙税務署長から指定された期限までに甲がその製造場から移出した酒類に係る酒税の申告及び
納付に関する酒税法の取扱いについて述べなさい。また、当該申告及び納付の規定が設けられて
いる趣旨について述べなさい。
問2
〔第二問〕 ― 70 点―
次の【資料】に基づき、甲株式会社が製造している酒類について、商品Ａから商品Ｈの品目及び
その判定理由を述べるとともに、同社に係る令和6年8月分の納付すべき酒税額について、
「① 適用税率」、「② 課税標準数量」、「③ 課税標準数量に対する本則税額」、「④ 課税標準
数量に対する酒税額」、「⑤ 控除を受けようとする酒税額」及び「⑥ 納付すべき酒税額」に関し
て、計算過程を明らかにして求めなさい。
本則税額とは、酒税法第23 条《税率》又は租税特別措置法第87 条の2《低アルコール分の蒸留
酒類等に係る酒税の税率の特例》に規定する税率により計算した金額をいう。
なお、酒税法第29 条《輸出免税》の適用を受けることができる場合には、当該適用を受けるも
のとする。
また、酒税法第30 条《戻入れの場合の酒税額の控除等》の適用がある場合には、令和6年8月
分の酒税納税申告書に記載する酒税額の合計額から控除すること。
【資料】
1 甲株式会社は、平成21 年5月中に、その製造場の所在地（埼玉県）の所轄税務署長から全て
の品目の酒類の製造免許を受けており、他に製造免許を受けている製造場はない。
2 製造場の所轄税務署長に手続を要するものについては、全て適正に行われている。
3 甲株式会社は、令和6年4月1日から、租税特別措置法第87 条第4項に規定する承認酒類
製造者である。また、租税特別措置法第87 条第3項各号に掲げる者には該当せず、他者との
間に完全支配関係はない。
なお、所得税法等の一部を改正する法律（令和5年法律第3号）附則第54 条《清酒等に係る酒
税の税率の特例に関する経過措置》、第55 条《ビールに係る酒税の税率の特例に関する経過措
置》及び第63 条《被災酒類製造者が移出する清酒等に係る酒税の税率の特例に関する経過措置》
の適用を受ける旨の届出書は提出していない。
4 甲株式会社が、令和6年4月以降に製造している酒類の原料及び製造方法等は、別に記載の
あるものを除き、次表のとおりである。
商品名 原料及び製造方法等
麦芽600 kg、ホップ40 kg、でん粉20 ㎏、カラメル10 ㎏及び水を原料として発
酵させた酒類（アルコール分5 .0 度、エキス分3 .5 度）に、ホップ10 ㎏、レモン
Ａ
5㎏、カモミール5㎏を加えて発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分5.5 度、
エキス分3.0 度）
米160 kg、米こうじ70 kg（こうじ米の重量65 kg）、原料用アルコール20ℓ（アル
コール分65.0 度、エキス分0.0 度）、有機酸5㎏及び水を原料に発酵させてこした酒
Ｂ
類（アルコール分16.0 度、エキス分4.0 度）に、炭酸水と同時にぶどう糖10 ㎏及びく
えん酸5㎏を加えた発泡性を有する酒類（アルコール分10.0 度、エキス分4.0 度）
麦芽300 kg及び水を原料として糖化させて、発酵させたアルコール含有物を連続
式蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分95 .0 度）した酒類（アルコール分95 .0
Ｃ
度、エキス分0.0 度）に、オークチップを浸してその成分を浸出させ、水を加えた
発泡性を有しない酒類(アルコール分35.0 度、エキス分0.0 度)
りんご果汁700ℓ及び水を原料として発酵させた発泡性を有する酒類900ℓ（アル
コール分6.0 度、エキス分4.0 度）にブランデー10ℓ（アルコール分50.0 度、エキ
Ｄ ス分0 .0 度）を加えた酒類910ℓ（アルコール分6 .5 度、エキス分2 .5 度）に、更に
ホップを浸してその成分を浸出させた発泡性を有する酒類900ℓ（アルコール分6.5
度、エキス分3.0 度）
とうもろこし及び水を原料に発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機により
蒸留（留出時のアルコール分90.0 度）して水を加えた酒類500ℓ（アルコール分46.0
Ｅ
度、エキス分0.0 度）に、米300 ㎏、米こうじ100 ㎏及び水を加えて発酵させた発
泡性を有しない酒類（アルコール分13.0 度、エキス分3.0 度）
麦芽200 kg、麦130 kg、とうもろこし100 kg、ホップ20 kg及び水を原料として
発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分5.0 度、エキス分4.0 度）に、大麦を
Ｆ 原料の一部として発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機により蒸留（留出時
のアルコール分80.0 度）して水を加えた酒類（アルコール分40.0 度、エキス分0.0
度）を加えた発泡性を有する酒類（アルコール分6.0 度、エキス分4.0 度）
麦400 kg、麦こうじ250 kg、くり400 ㎏及び水を原料として発酵させたアル
コール含有物を連続式蒸留機以外の蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分50.0
Ｇ 度）した酒類（アルコール分50 .0 度、エキス分0 .0 度）に、水及び分蜜をした砂糖
（当該分蜜をした砂糖を加えることにより着色又は着香はない）を加えた発泡性を有
しない酒類（アルコール分30.0 度、エキス分1.0 度）
フルーツトマト及び水を原料として発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機
以外の蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分60 .0 度）する際、発生するアル
Ｈ コールにジュニパーベリーの成分を浸出させた酒類（アルコール分60.0 度、エキス
分0.2 度）に、水を加えた発泡性を有しない酒類（アルコール分43.0 度、エキス分
0.1 度）
（注） アルコールの重量換算は、1ℓ（アルコール分95.0 度）＝0.8157 ㎏として計算する。
5 甲株式会社の令和5年度中（令和5年4月1日から令和6年3月31 日まで）の課税移出数量
及び令和6年8月中の移出数量は、次表のとおりである。
なお、「令和5年度中（令和5年4月1日から令和6年3月31 日まで）の課税移出数量の内
訳」の数量は、同期間中に課税移出した酒類を戻し入れた数量を控除した後の数量である。
令和6年8月中の移出数量の内訳
令和5年度中（令和5年4月1日か
商品名 ら令和6年3月31 日まで）の課税移
容器の容量 ケース、本数
出数量の内訳
kℓ mℓ
Ａ 200 350 200 ケース（24 本入り）
Ｂ 500 1,800 2,800 ケース（6本入り）
Ｃ 140 720 3,000 ケース（6本入り）
Ｄ 10 720 150 ケース（6本入り）
Ｅ 80 720 1,400 ケース（6本入り）
Ｆ 70 350 1,120 ケース（24 本入り）
Ｇ 110 720 2,000 ケース（6本入り）
Ｈ 130 1,000 2,500 ケース（6本入り）
6 甲株式会社の令和6年4月から令和6年7月までの租税特別措置法第87 条第1項に規定す
る当年度酒税累計額は52,000,000 円である。
7 商品Ａについては、「上記5」のほか、品質評価のため、令和6年8月15 日に公的品質評価
機関に対して12 本（容器の容量350 mℓ）を送付した。なお、公的品質評価機関に送付した12
本のうち、4本については、品質評価に使用しなかったとして令和6年8月29 日に製造場に
返品された。
返品された商品については、同日、製造場内で試飲した。
8 商品Ｂについては、「上記5」の令和6年8月中の移出数量の内訳に、令和6年8月27 日に
輸出する目的で、製造場から移出した300 本（容器の容量1,800 mℓ）が含まれている。なお、
輸出年月日は令和6年9月2日であった。
9 商品Ｃについては、「上記5」のほか、研究開発として令和6年8月18 日に、商品Ｃに炭酸
水を混和した発泡性を有する試料I（アルコール分9.0 度、エキス分0.0 度）2ℓを製造し、製
造場内で試飲した。
10 商品Ｄの原料に使用しているブランデー（10ℓ）は、令和5年度の末日において租税特別措置
法第87 条第3項に規定する特定大法人である他社の酒類製造者から、令和6年7月15 日に製
造場に移入した課税済みの酒類であり、令和6年8月1 日に全量を使用した。
11 商品Ｅについては、「上記5」の令和6年8月中の移出数量の内訳に、食品衛生法第28 条第1
項の規定により収去された酒類5本（容器の容量720 mℓ）が含まれている。
12 商品Ｆについては、「上記5」のほか、販売促進のため、令和6年8月19 日に300 本（容器の
容量350 mℓ）を酒類販売業者の販売場に無償で提供した。
13 商品Ｇについては、「上記5」のほか、令和6年8月3日に在日米国大使館に50 本（容器の容
量720 mℓ）を送付した。
14 商品Ｈについては、「上記5」のほか、令和6年8月6日に得意先の販売場に30 本（容器の容
量1,000 mℓ）を移出した。
翌日、得意先に移出した30 本のうち5本が返品されたため、令和6年9月3日に製造場内
で廃棄した。
【参考資料】
Ⅰ 酒税法（抄）
第２3 条 酒税の税率は、酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、次に定める金額とする。
一 発泡性酒類 十五万五千円
二 醸造酒類 十万円
三 蒸留酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
四 混成酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
２ 発泡性酒類のうちその他の発泡性酒類に係る酒税の税率は、前項の規定にかかわらず、一キロ
リットルにつき十万円とする。
3 蒸留酒類のうちウイスキー、ブランデー及びスピリッツであつてアルコール分が三十七度未満
のものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき三十七万円とす
る。
4 混成酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ
ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 合成清酒 十万円
二 みりん及び雑酒（その性状がみりんに類似する酒類として政令で定めるものに限る。） 二万円
三 甘味果実酒及びリキュール 十二万円（アルコール分が十三度以上のものにあつては、
十二万円にアルコール分が十二度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
四 粉末酒 三十九万円
Ⅱ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（（抄）
第36 条 令和二年十月一日から令和五年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は
保税地域から引き取られる発泡性酒類（新酒税法第三条第三号に規定する発泡性酒類をいう。以
下附則第三十九条までにおいて同じ。）及び醸造酒類（新酒税法第三条第四号に規定する醸造酒類
をいう。以下附則第三十九条までにおいて同じ。）に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一
項及び第二項の規定にかかわらず、次の各号に掲げる酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、
当該各号に定める金額とする。
一 発泡性酒類 二十万円
二 醸造酒類 十二万円
２ 、（略）
4 令和五年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地
域から引き取られる発泡性酒類に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一項及び第二項の規
定にかかわらず、一キロリットルにつき十八万千円とする。
５ 前項の発泡性酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一項
及び第二項並びに前項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 発泡酒（新酒税法第三条第十八号イに掲げる酒類のうち原料中麦芽の重量が水以外の原料の
重量の百分の五十未満二十五以上のものでアルコール分が十度未満のものに限る。）
十五万五千円
二 発泡酒（新酒税法第三条第十八号イに掲げる酒類のうち原料中麦芽の重量が水以外の原料の
重量の百分の二十五未満のものでアルコール分が十度未満のもの並びに同号ロに掲げる酒類の
うち旧酒税法第二十三条第二項第三号イ及びロに掲げるものに該当するものに限る。）
十三万四千二百五十円
三 その他の発泡性酒類 八万円
Ⅲ 租税特別措置法（抄）
第87 条の２ 酒類の製造場から移出され、又は保税地域から引き取られる酒税法第三条第五号に
規定する蒸留酒類（同号ホに掲げる酒類及び発泡性を有するものを除く。）及び同条第二十一号に
規定するリキュール（発泡性を有するものを除く。）でアルコール分（同条第一号に規定するアル
コール分をいう。以下この条において同じ。）が十三度未満のもの（リキュールについては、アル
コール分が十二度未満のものに限る。）に係る酒税の税率は、同法第二十三条の規定にかかわらず、
次の各号に掲げる区分に応じ、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 アルコール分が十一度未満のもの 十万円
二 アルコール分が十一度以上十三度未満のもの 十万円にアルコール分が十度を超える一度ご
とに一万円を加えた金額
Ⅳ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（（抄）
第9１ 条 別段の定めがあるものを除き、令和二年十月一日前に課した、又は課すべきであった旧
租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る酒税については、なお
従前の例による。
２ 令和二年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地
域から引き取られる新租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る
同条の規定の適用については、同条第一号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは
「八万円」と、同条第二号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは「八万円」と、「十
度」とあるのは「八度」とする。