問1
〔第一問〕 — 30 点—
酒類製造者甲はA製造場において、酒類製造者乙はB製造場において、清酒の製造免許を受けて
いる。
甲は、乙から清酒の製造を受託し、A製造場において製造した清酒について、毎月定期的に乙の
B製造場に移出している。乙は、A製造場から移入した清酒について、自社の商標を表示して、商
品として移出している。
上記を前提として、次の問 1～問 4 の問に答えなさい。
問 1 酒類の製造者は、原則として、その製造場から移出した酒類について酒税を納付する義務が
あるが、一定の要件を満たした場合には、酒税を免除して移出すること(以下「未納税移出」と
いう。)が可能となる。酒税法上、未納税移出が認められている趣旨について説明しなさい。
問 2 A製造場からB製造場への清酒の移出について、甲が未納税移出の適用を受ける場合の手続
を説明しなさい。また、乙における手続についても説明しなさい。
問3 甲は、A製造場からB製造場への清酒の未納税移出について、毎月定期的に発生することか
ら、手続を簡素化したいと考えている。この場合の甲の手続について、説明しなさい。
問 4 甲は、A製造場において製造した清酒について、原料用酒類とする目的で、乙のB製造場に
未納税移出しようとしたところ、輸送の事情により、清酒がA製造場からの移出後、B製造場
に移入されるまでに相当の日数を要することとなった。当該移出に係る納税申告書の提出期限
から、4 週間で乙から当該取引に係る書面が送付される予定であるが、この場合の酒税の免除
を受けるための甲の手続について説明しなさい。
G 1
問2
〔第二問〕 — 70 点一
次の【資料】に基づき、甲株式会社が製造している酒類について、商品Aから商品Hの品目及びそ
の判定理由を述べるとともに、同社に係る令和4年8月分の納付すべき酒税額について、「適
用税率」、「2) 課税標準数量」、「3 課税標準数量に対する酒税額」、「 控除を受けようとする
酒税額」及び「5 納付すべき酒税額」に関して、計算過程を明らかにして求めなさい。
なお、酒税法第 29 条《輸出免税》及び租税特別措置法第 87 条の 6《輸出酒類販売場から移出する
酒類に係る酒税の免税》の適用を受けることができる場合には、当該適用を受けるものとする。
また、酒税法第 30 条《戻入れの場合の酒税額の控除等》の適用がある場合には、令和4年8月分
の酒税納税申告書に記載する酒税額の合計額から控除すること。
【資料】
1 甲株式会社は、平成 20 年までに、その製造場の所在地(山形県)の所轄税務署長から全ての品
目の酒類の製造免許を受けており、他に製造免許を受けている製造場はない。
2 甲株式会社は、東日本大震災の被害は受けていない。
3 製造場の所轄税務署長に対する手続を要するものについては、全て適正に行われている。
4 甲株式会社は、令和3年7 月1日に、租税特別措置法第 87 条の6《輸出酒類販売場から移出す
る酒類に係る酒税の免税》の規定により、輸出酒類販売場の許可を受けている。
5 甲株式会社が、令和4年 4月以降に製造している酒類の原料及び製造方法等は、別に記載のあ
るものを除き、次表のとおりである。
商品名 原料及び製造方法等
麦芽 950 kg、ホップ 20 kg、麦 720 kg、シナモン 10 kg及び水を原料として発酵さ
せた酒類で発泡性を有する酒類(アルコール分 4.0 度、エキス分 2.0 度)に、ぶどう
A
40 kgを加えて発酵させた酒類で発泡性を有する酒類(アルコール分 4.5 度、エキス分
3.0 度)
米 400 kg、米こうじ 160 kg(こうじ米の重量 140 kg)に、米、米こうじ及び水を原
料として発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機で蒸留(留出時のアルコール分
B
96.0 度)し水を加えて製造した酒類 200 ℓ (アルコール分 40.0 度、エキス分 1.0 度)を
加えた酒類(アルコール分 16.0 度、エキス分 40.0 度)
いちご 500 kg(含有する糖類の重量 150 kg)及び水を原料として発酵させた酒類(ア
ルコール分 15.0 度、エキス分 6.0 度)に、オークチップ 10 kgを浸してその成分を浸
C 出させた酒類(アルコール分 15.0 度、エキス分 6.0 度)を連続式蒸留機以外の蒸留機
で蒸留(留出時のアルコール分 45.0 度)して水を加えた酒類(アルコール分 10.0 度、
エキス分1.0度)
米 1,000 kg、米こうじ 420 kg(こうじの重量 400 kg)、清酒かす 700 kg及び水を
原料として発酵させてこした酒類(アルコール分 13.0 度、エキス分 4.0 度)を連続式
D
蒸留機以外の蒸留機で蒸留(留出時のアルコール分 90.0 度)して水を加えた酒類(アル
コール分 30.0 度、エキス分 0.0 度)
ぶどう 200 kg(含有する糖類の重量 30 kg)、ぶどう糖 10 kg及び水を原料として発
酵させた酒類 250 (アルコール分 6.0 度、エキス分 6.0 度)に、分蜜をしない砂糖(さ
とうきびの汁を煮沸濃縮し、加工しないで冷却した砂糖で、糖度が 89 度)200 kg及
E
び水を原料として発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機で蒸留(留出時のアル
コール分 90.0 度)し水を加えて製造した酒類 100 (アルコール分 37.0 度、エキス分
1.0 度)及び水を加えた酒類 450 (アルコール分 10.0 度、エキス分 3.0 度）
米 1,000 kg、こうじ 500 kg(こうじ米の重量 460 kg)、カラメル 10 kg及び水を原
F
料として発酵させてこした酒類(アルコール分 15.0 度、エキス分 4.0 度）
米1,500 kg、米こうじ 420 kg(こうじ米の重量 400 kg)、アミノ酸塩 10 kg及び水を
G 原料として発酵させてこした酒類(アルコール分 16.0 度、エキス分 5.0 度)に炭酸水
を加えた発泡性を有する酒類(アルコール分8.0 度、エキス分 3.0 度）
糖類 200 kg、ホップ 10 kg、たんぱく質物分解物 50 kg(大豆を原料とするもの）、
H 酵母エキス2kg及び水を原料として発酵させた発泡性を有する酒類(アルコール分
5.0 度、エキス分 2.0 度）
6 甲株式会社の令和3年度中(令和3年4月1日から令和4年3月 31 日まで)の課税移出数量、
令和 4年 4 月から令和4年7月までの課税移出数量及び令和4年 8月中の移出数量は、次表のと
おりである。
なお、「令和3年度中(令和3年4月1日から令和4年3月 31日まで)の課税移出数量の内訳」
及び「令和4年4月から令和4年7月までの課税移出数量の内訳」の数量は、同期間中に課税移出
した酒類を戻し入れた数量を控除した後の数量である。
また、「令和 4 年 8月中の移出数量の内訳」には、7～12 に記載の事項による移出数量及び課
税移出した酒類を戻し入れた数量は含まれていない。
G 3 -
令和3年度中(令 令和4年 8月中の移出数量の内訳
和3年4月1日 令和4年4月か
から令和4年 3 ら令和4年7月
商品名
月 31 日まで)の までの課税移出 容器の容量 ケース、本数等
課税移出数量の 数量の内訳
内訳
ke ke me
A 700 160 330 20,000 ケース(24 本入り)
B 800 200 350 10,000 ケース(24 本入り)
C 1,400 150 720 12,000 ケース(4 本入り)
D 1.200 140 1,000 20,000 ケース(8本入り)
E 1.100 20 750 10,000 ケース(4 本入り)
F 900 10 720 15,000 ケース(4 本入り)
G 500 190 350 12,000 ケース(24 本入り)
H 1.500 180 750 3,000 ケース(6 本入り)
I 1,000 2,000 ケース(10 本入り)
7 商品Aについては、令和4年 8月2日に乙販売場(租税特別措置法第 87 条の6の規定により、
輸出酒類販売場の許可を受けている。)において、日本人旅行客に対して 10ℓを試飲させ、また、
外国人旅行客に対して 20 を試飲させた。
8 商品Bについては、令和4年8月 18 日に外国で行われた輸出商談会において外国人のバイ
ヤーに試飲させる目的で、令和 4 年 8 月 12 日に製造場から 20 本(容器の容量 350 ml)を輸出した。
なお、当該輸出商談会において、16 本は外国人のバイヤーが飲用し、3本は日本人の商談会関
係者が飲用し、また、1 本は甲株式会社の代表者が飲用した。
9 甲株式会社は、丙支店(販売する酒類の範囲及びその販売方法につき条件を付されていない酒
類販売業免許を受けている。)において、他の酒類製造者が課税移出した商品X(商品Ｘの原料及
び製造方法等は商品Aと同一である。)を仕入れ、得意先に販売したが、得意先から返品され、返
品を受けた当該商品 X200を令和4年8月 17 日に丙支店に移入した。
10 商品Dについては、令和 4 年 7 月 20 日に課税移出した 400 本(容器の容量 1,000 ml）のうち、
令和 4 年 8 月 2 日に 100 本が製造場に返品され、令和 4 年 8 月 4 日に 50 本が丙支店に返品され
た。
また、丙支店に返品された 50 本のうち 10 本を令和 4 年 8 月5 日に乙販売場に移入した。
- G4-
11 商品 I（アルコール分 12.0 度、エキス分 21.5 度、発泡性なし)については、丁製造者(製造場
所在地は山形県)が移出した商品 Y10 kと自社で製造した商品 G10 k を令和 4 年 8 月 12 日に混
和した酒類である。商品Ｙは丁製造者が課税移出した酒類 10k(租税特別措置法第 87 条及び第
87 条の 4 の適用は受けていない。)を令和 4 年 8 月 10 日に製造場に移入した酒類であり、商品Y
の原料及び製造方法等は商品Bと同一である。
12 商品Gについては、輸出する目的で令和 4 年 8 月 30 日に 300 本(容器の容量 350 m)を製造場
から移出した。
G5
【参考資料】
I 酒税法(抄)
第 23 条 酒税の税率は、酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、次に定める金額とする。
一 発泡性酒類 十五万五千円
二 醸造酒類 十万円
三 蒸留酒類 二十万円(アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額)
四 混成酒類 二十万円(アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー
ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額)
2 発泡性酒類のうちその他の発泡性酒類に係る酒税の税率は、前項の規定にかかわらず、一キロ
リットルにつき十万円とする。
3 蒸留酒類のうちウイスキー、ブランデー及びスビリッツであつてアルコール分が三十七度未満
のものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき三十七万円とす
る。
4 混成酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ
ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 合成清酒 十万円
二 みりん及び雑酒(その性状がみりんに類似する酒類として政令で定めるものに限る。） 二万円
三 甘味果実酒及びリキュール 十二万円(アルコール分が十三度以上のものにあつては、
十二万円にアルコール分が十二度を超える一度ごとに一万円を加えた金額）
四 粉末酒 三十九万円
I 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号〕 (抄）
第 36条 令和二年十月一日から令和五年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は
保税地域から引き取られる発泡性酒類(新酒税法第三条第三号に規定する発泡性酒類をいう。以
下附則第三十九条までにおいて同じ。)及び醸造酒類(新酒税法第三条第四号に規定する醸造酒類
をいう。以下附則第三十九条までにおいて同じ。)に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一
項及び第二項の規定にかかわらず、次の各号に掲げる酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、
当該各号に定める金額とする。
一 発泡性酒類 二十万円
二 醸造酒類 十二万円
2 前項の発泡性酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一
項及び第二項並びに前項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額と
する。
一 発泡酒(原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の五十未満二十五以上のものでアル
コール分が十度未満のものに限る。） 十六万七千百二十五円
— 66 — Z
二 発泡酒(原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の二十五未満のものでアルコール分
が十度未満のものに限る。） 十三万四千二百五十円
三 その他の発泡性酒類(附則第三十四条の規定により読み替えて適用される新酒税法第三条第
三号ハに規定するその他の発泡性酒類をいう。次号及び第五項第三号において同じ。)(旧酒税
法第二十三条第二項第三号イ及びロに掲げるものに該当するものに限る。) 十万八千円
四 その他の発泡性酒類(ホップ又は財務省令で定める苦味料を原料の一部としたものを除く。)
八万円
3 第一項の醸造酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一
項の規定及び第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 清酒 十一万円
二 果実酒 九万円
租税特別措置法(抄)
第 87 条の 2 酒類の製造場から移出され、又は保税地域から引き取られる酒税法第三条第五号に
規定する蒸留酒類(同号ホに掲げる酒類及び発泡性を有するものを除く。)及び同条第二十一号に
規定するリキュール(発泡性を有するものを除く。)でアルコール分(同条第一号に規定するアル
コール分をいう。以下この条において同じ。)が十三度未満のもの(リキュールについては、アル
コール分が十二度未満のものに限る。)に係る酒税の税率は、同法第二十三条の規定にかかわらず、
次の各号に掲げる区分に応じ、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。
一 アルコール分が十一度未満のもの 十万円
二 アルコール分が十一度以上十三度未満のもの 十万円にアルコール分が十度を超える一度ご
とに一万円を加えた金額
N 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号〕 (抄）
第 91 条 別段の定めがあるものを除き、令和二年十月一日前に課した、又は課すべきであった旧
租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る酒税については、なお
従前の例による。
2 令和二年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地
域から引き取られる新租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る
同条の規定の適用については、同条第一号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは
「八万円」と、同条第二号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは「八万円」と、「十
度」とあるのは「八度」とする。
G 7