問2
〔第二問〕 ― 70 点― 次の【資料】に基づいて、甲株式会社が製造している酒類について、商品Ａから商品Ｈの品目及び その判定理由を述べるとともに、同社に係る令和3 年8 月分の納付すべき酒税額について、①適用 税率、②課税標準数量、③課税標準数量に対する酒税額、④控除を受けようとする酒税額、⑤納付 すべき酒税額に関して、計算過程を明らかにして求めなさい。 なお、酒税法第29 条《輸出免税》及び租税特別措置法第87 条の6《輸出酒類販売場から移出する 酒類に係る酒税の免税》の適用を受けることができる場合には、当該適用を受けるものとする。 また、酒税法第30 条《戻入れの場合の酒税額の控除等》の適用がある場合には、令和3 年8 月分 の酒税納税申告書に記載する酒税額の合計額から控除すること。 【資料】 1．甲株式会社は、平成20 年5 月中に、その製造場の所在地（千葉県）の所轄税務署長から全ての 品目の酒類の製造免許を受けており、他に製造免許を受けている製造場はない。 2．甲株式会社は、東日本大震災の被害は受けていない。 3．製造場の所轄税務署長に手続を要するものについては、全て適正に行われている。 4．甲株式会社は、令和2 年7 月1 日に、租税特別措置法第87 条の6《輸出酒類販売場から移出す る酒類に係る酒税の免税》の規定により、輸出酒類販売場の許可を受けている。 5．甲株式会社が、令和3 年4 月以降に製造している酒類の原料及び製造方法等は、別に記載のあ るものを除き、次表のとおりである。 商品名 原料及び製造方法等 米900 kg、米こうじ320 kg（こうじ米の重量300 kg）、ぶどう糖500 kg、りんご果 Ａ 汁100ℓ（含有する糖類の重量10 kg）及び水を原料として発酵させてこした酒類（アル コール分20.0 度、エキス分3.0 度） 米400 kg、米こうじ160 kg（こうじ米の重量140 kg）、原料用アルコール190ℓ（ア ルコール分50 .0 度）、有機酸5 k g 及び水を原料として発酵させてこした酒類（アル Ｂ コール分15.0 度、エキス分6.0 度）に、蜂蜜75 kgを加えた直後に水を加えた酒類（ア ルコール分13.0 度、エキス分7.0 度） 粉末酒50 kgを水で溶解した酒類（アルコール分14.0 度、エキス分3.0 度）に、粉末 Ｃ 酒30 k g を水で溶解した酒類（アルコール分10 .0 度、エキス分1 .0 度）を加えた酒類 （アルコール分12.0 度、エキス分2.0 度） ぶどう500 kg（含有する糖類の重量150 kg）及び水を原料として発酵させた酒類（ア Ｄ ルコール分15 .0 度、エキス分6 .0 度）に、杉10 kg（チップ状のもの）を浸してその成 分を浸出させた酒類（アルコール分15.0 度、エキス分6.0 度） ― Ｇ2 ― Ｚ― 71―G 麦芽800 kg、ホップ135 kg、麦720 kg、ばれいしよ75 kg及び水を原料として発酵 させた酒類で発泡性を有する酒類（アルコール分5 .0 度、エキス分4 .0 度）に、麦 Ｅ 150 kgを加えて発酵させた酒類で発泡性を有する酒類（アルコール分6 .0 度、エキス 分3.0 度） 米1 ,000 kg、米こうじ420 kg（こうじ米の重量400 kg）、清酒かす700 kg及び水を Ｆ 原料として発酵させてこした酒類（アルコール分13 .0 度、エキス分4 .0 度）に、清酒 かす50 kgを加えてこした酒類（アルコール分13.0 度、エキス分5.0 度） 発芽させた大麦1,000 kg、米100 kg、とうもろこし340 kg、カラメル60 kg、ホッ プ60 kg及び水を原料として発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分6.0 度、エ Ｇ キス分5.0 度）に、酒類保存のため、寒天10 kgを混和した発泡性を有する酒類（アル コール分6.0 度、エキス分5.0 度） 米500 kg、米こうじ260 kg（こうじ米の重量250 kg）、清酒かす300 kg及び水を原 料として発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機以外の蒸留機により蒸留（留出 Ｈ 時のアルコール分45 .0 度）した酒類（アルコール分45 .0 度、エキス分0 .0 度）に、合 成着色料1 kg（食品衛生法施行規則に定める食用青色一号）及び水を加えた酒類（アル コール分30.0 度、エキス分0.0 度） （注） 原料用アルコールの重量換算は、1ℓ（アルコール分95.0 度）＝0.8157 kgとして計算する。 6．甲株式会社の令和2 年度中（令和2 年4 月1 日から令和3 年3 月31 日まで）の課税移出数量、 令和3 年4 月から令和3 年7 月までの課税移出数量及び令和3 年8 月中の移出数量は、次表のと おりである。 なお、「令和2 年度中（令和2 年4 月1 日から令和3 年3 月31 日まで）の課税移出数量の内訳」 及び「令和3 年4 月から令和3 年7 月までの課税移出数量の内訳」の数量は、同期間中に課税移出 した酒類を戻し入れた数量を控除した後の数量である。 また、「令和3 年8 月中の移出数量の内訳」には、7 ～12 に記載の事項による移出数量及び課 税移出した酒類を戻し入れた数量は含まれていない。 ― Ｇ3 ― Ｚ― 71―G 令和2 年度中（令 令和3 年8 月中の移出数量の内訳 和2 年4 月1 日 令和3 年4 月か から令和3 年3 ら令和3 年7 月 商品名 月31 日まで）の までの課税移出 容器の容量 本数、ケース等 課税移出数量の 数量の内訳 内訳 kℓ kℓ mℓ Ａ 600 150 720 18,000 ケース（6 本入り） Ｂ 400 100 720 12,000 ケース（6 本入り） Ｃ 200 100 350 3,000 ケース（24 本入り） Ｄ 1,400 180 750 22,000 ケース（6 本入り） Ｅ 1,100 160 350 8,000 ケース（24 本入り） Ｆ 400 150 720 4,000 ケース（6 本入り） Ｇ 600 140 350 5,000 ケース（24 本入り） Ｈ 900 240 900 16,000 ケース（6 本入り） 7．商品Ａについては、令和3 年8 月2 日に輸出酒類販売場において、日本人旅行客に対して 10ℓを試飲させ、また、外国人旅行客に対して20ℓを試飲させた。 8．商品Ｂについては、令和3 年8 月18 日に外国で行われた輸出商談会において外国人のバイ ヤーに試飲させる目的で、令和3 年8 月12 日に製造場から20 本（容器の容量720 mℓ）を輸出し た。 なお、当該輸出商談会において、16 本は外国人のバイヤーが飲用し、3 本は日本人の商談会関 係者が飲用し、また、1 本は甲株式会社の代表者が飲用した。 9．甲株式会社は、乙支店（販売する酒類の範囲及びその販売方法につき条件を付されていない酒 類販売業免許を受けている）において、他の酒類製造者が課税移出した商品Ｘ（商品Ｄと同一の原 料及び製造方法等により他の酒類製造者が東京都で製造した、アルコール分15.0 度、エキス分 6.0 度の酒類）を仕入れ、得意先に販売したが、令和3 年8 月13 日に得意先から返品を受けたこ とから、返品を受けた当該商品Ｘ200ℓを令和3 年8 月17 日に製造場に移入した。 さらに、製造場において、当該商品Ｘのうち80ℓと甲株式会社が製造した商品Ｄ80ℓを令和 3 年8 月24 日に混和し、商品Ｙ（アルコール分15.0 度、エキス分6.0 度の酒類）とした。 その後、商品Ｘ30ℓと商品Ｙ20ℓを令和3 年8 月27 日に乙支店へ移出した。 10．商品Ｅについては、令和3 年7 月20 日に課税移出した400 本（容器の容量350 mℓ）のうち、 令和3 年8 月2 日に100 本が製造場に返品され、令和3 年8 月4 日に50 本が乙支店（販売する酒 類の範囲及びその販売方法につき条件を付されていない酒類販売業免許を受けている）に返品さ れ、また、令和3 年8 月5 日に20 本が自社の丙蔵置所に返品された。 ― Ｇ4 ― Ｚ― 71―G 11．商品Ｆについては、令和3 年8 月25 日に製造場内で観光客に対して5 本（容器の容量720 mℓ） を試飲させた。 また、一部の観光客からアルコール分を薄めてほしいとの求めがあったことに応じて、当該試 飲させた5 本のほか、1 本分（720 mℓ）を水280 mℓと混和し、当該混和した酒類1,000 mℓ（アル コール分9.4 度、エキス分3.8 度）を試作商品Ｚとして試飲させている。 12．商品Ｇについては、輸出する目的で令和3 年8 月30 日に300 本（容器の容量350 mℓ）を製造 場から移出したが、輸出する前に取引が中止となり、令和3 年9 月2 日に300 本を製造場に戻し 入れた。 ― Ｇ5 ― Ｚ― 71―G 【参考資料】 Ⅰ 酒税法（抄） 第２3 条 酒税の税率は、酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、次に定める金額とする。 一 発泡性酒類 十五万五千円 二 醸造酒類 十万円 三 蒸留酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額） 四 混成酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額） ２ 発泡性酒類のうちその他の発泡性酒類に係る酒税の税率は、前項の規定にかかわらず、一キロ リットルにつき十万円とする。 3 蒸留酒類のうちウイスキー、ブランデー及びスピリッツであつてアルコール分が三十七度未満 のものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき三十七万円とす る。 ４ 混成酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 合成清酒 十万円 二 みりん及び雑酒（その性状がみりんに類似する酒類として政令で定めるものに限る。） 二万円 三 甘味果実酒及びリキュール 十二万円（アルコール分が十三度以上のものにあつては、 十二万円にアルコール分が十二度を超える一度ごとに一万円を加えた金額） 四 粉末酒 三十九万円 Ⅱ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（抄） 第36 条 令和二年十月一日から令和五年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は 保税地域から引き取られる発泡性酒類（新酒税法第三条第三号に規定する発泡性酒類をいう。以 下附則第三十九条までにおいて同じ。）及び醸造酒類（新酒税法第三条第四号に規定する醸造酒類 をいう。以下附則第三十九条までにおいて同じ。）に係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一 項及び第二項の規定にかかわらず、次の各号に掲げる酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、 当該各号に定める金額とする。 一 発泡性酒類 二十万円 二 醸造酒類 十二万円 ２ 前項の発泡性酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一 項及び第二項並びに前項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額と する。 一 発泡酒（原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の五十未満二十五以上のものでアル コール分が十度未満のものに限る。） 十六万七千百二十五円 ― Ｇ6 ― Ｚ― 71―G 二 発泡酒（原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の二十五未満のものでアルコール分 が十度未満のものに限る。） 十三万四千二百五十円 三 その他の発泡性酒類（附則第三十四条の規定により読み替えて適用される新酒税法第三条第 三号ハに規定するその他の発泡性酒類をいう。次号及び第五項第三号において同じ。）（旧酒税 法第二十三条第二項第三号イ及びロに掲げるものに該当するものに限る。） 十万八千円 四 その他の発泡性酒類（ホップ又は財務省令で定める苦味料を原料の一部としたものを除く。） 八万円 3 第一項の醸造酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、新酒税法第二十三条第一 項の規定及び第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 清酒 十一万円 二 果実酒 九万円 Ⅲ 租税特別措置法（抄） 第87 条の２ 酒類の製造場から移出され、又は保税地域から引き取られる酒税法第三条第五号に 規定する蒸留酒類（同号ホに掲げる酒類及び発泡性を有するものを除く。）及び同条第二十一号に 規定するリキュール（発泡性を有するものを除く。）でアルコール分（同条第一号に規定するアル コール分をいう。以下この条において同じ。）が十三度未満のもの（リキュールについては、アル コール分が十二度未満のものに限る。）に係る酒税の税率は、同法第二十三条の規定にかかわらず、 次の各号に掲げる区分に応じ、一キロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 アルコール分が十一度未満のもの 十万円 二 アルコール分が十一度以上十三度未満のもの 十万円にアルコール分が十度を超える一度ご とに一万円を加えた金額 Ⅳ 附則〔平成二九年三月三一日法律第四号（抄） 第91 条 別段の定めがあるものを除き、令和二年十月一日前に課した、又は課すべきであった旧 租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る酒税については、なお 従前の例による。 ２ 令和二年十月一日から令和八年九月三十日までの間に酒類の製造場から移出され、又は保税地 域から引き取られる新租税特別措置法第八十七条の二に規定する蒸留酒類及びリキュールに係る 同条の規定の適用については、同条第一号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは 「八万円」と、同条第二号中「十一度」とあるのは「九度」と、「十万円」とあるのは「八万円」と、「十 度」とあるのは「八度」とする。 ― Ｇ7 ― Ｚ― 71―G