問2
〔第二問〕 ― 70 点― 次の【資料】に基づいて、甲株式会社が製造している酒類について、商品Ａから商品Ｈの品目及び その判定理由を述べるとともに、同社に係る令和2 年8 月分の納付すべき酒税額について、①適用 税率、②課税標準数量、③課税標準数量に対する酒税額、④控除を受けようとする酒税額、⑤納付 すべき酒税額に関して、計算過程を明らかにして求めなさい。 なお、酒税法第29 条《輸出免税》及び租税特別措置法第87 条の6《輸出酒類販売場から移出する 酒類に係る酒税の免税》の適用を受けることができる場合には、当該適用を受けるものとする。 また、酒税法第30 条《戻入れの場合の酒税額の控除等》の適用がある場合には、令和2 年8 月分 の酒税納税申告書に記載する酒税額の合計額から控除すること。 【資料】 1．甲株式会社は、平成20 年5 月中に、その製造場の所在地（埼玉県）の所轄税務署長から全ての 品目の酒類の製造免許を受けており、他に製造免許を受けている製造場はない。 2．甲株式会社は、東日本大震災の被害は受けていない。 3．製造場の所轄税務署長に手続を要するものについては、全て適正に行われている。 4．甲株式会社が、令和2 年4 月以降に製造している酒類の原料及び製造方法等は、別に記載のあ るものを除き、次表のとおりである。 商品名 原料及び製造方法等 ぶどう糖、ホップ、たんぱく質物分解物（大豆を原料とするもの）、酵母エキス、食 Ａ 物繊維及び水を原料として発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分5 .0 度、エ キス分4.0 度） 米1 ,000 k g 、米こうじ500 ㎏（こうじ米の重量450 ㎏）、原料用アルコール100ℓ （アルコール分30.0 度）及びとうもろこし250 ㎏に水を加えてこした酒類（アルコール 分10.0 度、エキス分45 .0 度、アルコール分20 度に換算した場合の重量4,000 ㎏）に、 Ｂ 米500 ㎏、米こうじ200 ㎏（こうじ米の重量180 ㎏）、ごま10 ㎏及び水を原料として 発酵させたアルコール含有物を連続式蒸留機以外の蒸留機により蒸留（流出時のアル コール分45 .0 度）した酒類（アルコール分45 .0 度、エキス分0.0 度）を加えた酒類（ア ルコール分14.0 度、エキス分40.0 度） 麦芽940 ㎏、小麦310 ㎏、ホップ60 ㎏、でん粉30 ㎏、かつお節20 ㎏及び水を原 料として発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分5 .5 度、エキス分3.0 度）に、 Ｃ 小麦を原料の一部として発酵させたアルコール含有物を蒸留したスピリッツ（アル コール分30 .0 度、エキス分0 .5 度）を加えた発泡性を有する酒類（アルコール分9 .0 度、エキス分2.5 度） ― Ｇ2 ― Ｚ― 70―G 米400 ㎏、米こうじ230 ㎏（こうじ米の重量210 ㎏）、原料用アルコール160ℓ（アル コール分30.0 度）、有機酸35 ㎏及び水を原料として発酵させてこした酒類（アルコー Ｄ ル分17.0 度、エキス分2 .0 度）に、水以外の物品を加えていない単式蒸留焼酎150ℓ （アルコール分25 .0 度、エキス分0 .0 度）を加えた酒類（アルコール分19 .0 度、エキ ス分6.0 度） ぶどう果汁（含有する糖類の重量150 ㎏）、ぶどう糖120 ㎏（転化糖として換算した 糖類の重量120 ㎏）及び水を原料として発酵させた酒類（アルコール分17 .0 度、エキ Ｅ ス分6 .0 度）に水を加えた酒類（アルコール分14 .0 度、エキス分5 .0 度）にオーク（小 片状）を浸してその成分を浸出させた酒類（アルコール分14.0 度、エキス分5.0 度） 発芽させた大麦700 ㎏、小麦200 ㎏、とうもろこし500 ㎏、ホップ5 ㎏、ココア5 ㎏及び水を原料として発酵させた発泡性を有する酒類（アルコール分4 .0 度、エキス Ｆ 分5 .0 度）に、蜂蜜30 ㎏を加えた発泡性を有する酒類（アルコール分3 .0 度、エキス 分6.0 度） みりんにみりんかすを加えてこした酒類（アルコール分10.0 度、エキス分42.0 度） に、連続式蒸留焼酎（アルコール分35 .0 度、エキス分0 .0 度）に酒石酸を加えた酒類 Ｇ （アルコール分35 .0 度、エキス分0 .0 度）を加えた酒類（アルコール分13 .0 度、エキ ス分40.0 度） 煮つめたりんご150 ㎏及びなつめやしの実250 ㎏を原料として発酵させたアルコー Ｈ ル含有物を連続式蒸留機以外の蒸留機により蒸留（留出時のアルコール分50 .0 度）し て水を加えた酒類（アルコール12.0 度、エキス分0.0 度） （注） 原料用アルコール又は単式蒸留焼酎の重量換算は、1ℓ（アルコール分95.0 度）＝0.8157 kg として計算する。 5．甲株式会社の令和元年度中（平成31 年4 月1 日から令和2 年3 月31 日まで）の課税移出数量、 令和2 年4 月から令和2 年7 月までの課税移出数量及び令和2 年8 月中の移出数量は、次表のと おりである。 なお、「令和元年度中（平成31 年4 月1 日から令和2 年3 月31 日まで）の課税移出数量の内訳」 及び「令和2 年4 月から令和2 年7 月までの課税移出数量の内訳」の数量は、同期間中に課税移出 した酒類を戻し入れた数量を控除した後の数量である。 おって、次表には、6 ～10 に記載の事項のうち、8 による令和2 年7 月10 日の216ℓの課税 移出以外の事項については、移出数量及び課税移出した酒類を戻し入れた数量が含まれていない。 ― Ｇ3 ― Ｚ― 70―G 令和元年度中（平 令和2 年8 月中の移出数量の内訳 成31 年4 月1 日 令和2 年4 月か から令和2 年3 ら令和2 年7 月 商品名 月31 日まで）の までの課税移出 容器の容量 本数、ケース等 課税移出数量の 数量の内訳 内訳 kℓ kℓ mℓ Ａ 800 140 350 3,000 ケース（24 本入り） Ｂ 1,000 100 500 2,000 ケース（24 本入り） Ｃ 1,100 160 350 5,000 ケース（24 本入り） Ｄ 900 180 720 6,000 ケース（6 本入り） Ｅ 1,200 120 750 8,000 ケース（6 本入り） Ｆ 700 80 350 4,000 ケース（24 本入り） Ｇ 1,300 200 720 7,000 ケース（6 本入り） Ｈ 1,400 220 900 9,000 ケース（6 本入り） 6．甲株式会社は、令和2 年8 月1 日に粉末酒を製造し、商品I として、令和2 年8 月30 日に5 kgを乙支店（販売する酒類の範囲及びその販売方法につき条件を付されていない酒類販売業免許 を受けている）へ移出した。 また、粉末酒の課税標準数量の計算について、甲株式会社は令和2 年8 月28 日に酒税法施行 令第18 条の2 第1 項第1 号の方法による旨の申請書を所轄税務署長に提出し、当該承認を受け たことを令和2 年9 月11 日に知った。 なお、商品I の重量30 .21 ｇを蒸留水70 .48 ｇに溶解した場合の温度15 度における比重は、 1.076 である。 7．甲株式会社の代表者は、製造工程の不備の有無を確認する目的で、令和2 年8 月15 日に清酒 もろみ180 mℓを試料J として製造場内で試飲した。 また、同日、清酒もろみをこしたもの100 mℓを試料Ｋとして製造場内で試飲した。 なお、試料J はアルコール分3.0 度、試料Ｋはアルコール分0.5 度であった。 8．商品Ｄについては、令和2 年7 月10 日に製造場から課税移出した300 本（容器の容量720 mℓ） のうち、10 本が令和2 年8 月3 日に当該製造場へ返品されたほか、30 本が令和2 年8 月4 日に 丙販売場（販売する酒類の範囲及びその販売方法につき条件を付されていない酒類販売業免許を 受けており、租税特別措置法第87 条の6 の規定により、輸出酒類販売場の許可を受けている。） へ返品された。 9．商品Ｅについては、令和2 年8 月31 日に、輸出する目的で、500 本（容器の容量750 mℓ）を製 造場から移出した。 ― Ｇ4 ― Ｚ― 70―G なお、輸出年月日は令和2 年9 月3 日であった。 10．甲株式会社は、令和2 年8 月19 日に、令和2 年8 月11 日に未納税移入した原料用アルコール 100ℓ（アルコール分60 .0 度、エキス分0 .1 度）と令和2 年8 月12 日に移入した課税済みの原料 用アルコール2ℓ（アルコール分60 .0 度、エキス分0 .1 度）を、製造場内で商品G98ℓと混和し て商品Ｌ200ℓ（アルコール分37.0 度、エキス分19.7 度）とし、令和2 年8 月28 日に商品Ｌ50ℓ を課税移出した。 ― Ｇ5 ― Ｚ― 70―G 【参考資料】 Ⅰ 酒税法（抄） 第23 条 酒税の税率は、酒類の種類に応じ、一キロリットルにつき、次に定める金額とする。 一 発泡性酒類 二十二万円 二 醸造酒類 十四万円 三 蒸留酒類 二十万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十万円にアルコー ル分が二十度を超える一度ごとに一万円を加えた金額） 四 混成酒類 二十二万円（アルコール分が二十一度以上のものにあつては、二十二万円にアル コール分が二十度を超える一度ごとに一万千円を加えた金額） 2 発泡性酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、前項の規定にかかわらず、一キ ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 発泡酒（原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の五十未満二十五以上のものでアル コール分が十度未満のものに限る。） 十七万八千百二十五円 二 発泡酒（原料中麦芽の重量が水以外の原料の重量の百分の二十五未満のものでアルコール分 が十度未満のものに限る。） 十三万四千二百五十円 三 その他の発泡性酒類（ホップ又は財務省令で定める苦味料を原料の一部とした酒類で次に掲 げるもの以外のものを除く。） 八万円 イ 糖類、ホップ、水及び政令で定める物品を原料として発酵させたもの（エキス分が二度以 上のものに限る。） ロ 発泡酒（政令で定めるものに限る。）にスピリッツ（政令で定めるものに限る。）を加えたもの （エキス分が二度以上のものに限る。） 3 醸造酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 清酒 十二万円 二 果実酒 八万円 ４ 蒸留酒類のうちウイスキー、ブランデー及びスピリッツであつてアルコール分が三十七度未満 のものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キロリットルにつき三十七万円とする。 ５ 混成酒類のうち次の各号に掲げるものに係る酒税の税率は、第一項の規定にかかわらず、一キ ロリットルにつき、当該各号に定める金額とする。 一 合成清酒 十万円 二 みりん及び雑酒（その性状がみりんに類似する酒類として政令で定めるものに限る。） 二万円 三 甘味果実酒及びリキュール 十二万円（アルコール分が十三度以上のものにあつては、 十二万円にアルコール分が十二度を超える一度ごとに一万円を加えた金額） 四 粉末酒 三十九万円 ― Ｇ6 ― Ｚ― 70―G Ⅱ 租税特別措置法（抄） 第87 条の2 平成十八年五月一日以後に酒類の製造場から移出され、又は保税地域から引き取ら れる酒税法第三条第五号に規定する蒸留酒類（同号ホに掲げる酒類及び発泡性を有するものを除 く。）及び同条第二十一号に規定するリキュール（発泡性を有するものを除く。）でアルコール分（同 条第一号に規定するアルコール分をいう。以下この条において同じ。）が十三度未満のもの（リ キュールについては、アルコール分が十二度未満のものに限る。）に係る酒税の税率は、同法第 二十三条の規定にかかわらず、次の各号に掲げる区分に応じ、一キロリットルにつき、当該各号 に定める金額とする。 一 アルコール分が九度未満のもの 八万円 二 アルコール分が九度以上十三度未満のもの 八万円にアルコール分が八度を超える一度ごと に一万円を加えた金額 ― Ｇ7 ― Ｚ― 70―G