問jp-cpa-2022-論文-監査論-0
令和4 年試験 論文式試験問題 監 査 論 注意事項 1 受験上の注意事項 ・試験官からの注意事項の聞き漏らし／受験案内や試験室及び受験票その他に記載・掲示さ れた注意事項の未確認等，これらを原因とした試験における不利益は自己責任になります。 ・携帯電話等の通信機器や携行品の取扱いについては，試験官の指示に従ってください。 ・試験開始の合図があるまで，配付物や筆記用具に触れないでください。 ・問題に関する質問には，応じません。 2 不正受験や迷惑行為の禁止 ・不正行為を行った場合／試験官の指示に従わない場合／周囲に迷惑をかける等，適正な試 験実施に支障を来す行為を行った場合，直ちに退室を命ずることがあります。 3 試験問題 ・試験開始の合図後，直ちに頁数（全4 頁）を調べ，不備等があれば黙って挙手し，試験官に 申し出てください。 4 答案用紙 ・問題冊子の中ほどに挿入してあります。 ・試験開始の合図後，直ちに頁数（全4 頁）を調べ，不備等があれば黙って挙手し，試験官に 申し出てください。 ・答案作成に当たっては，ボールペン又は万年筆（いずれも黒インクに限る。消しゴム等で インクが消えるボールペンは不可。）及び修正液又は修正テープ（白色に限る。）を使用して ください。これらのもの以外を使用した場合／答案用紙に記入した文字（数字を含 む。）の判読が困難な場合，採点されないことがあります。 ・答案用紙の左上をホッチキス留めしてあります。ホッチキス留めを外した場合は，採 点されないことがあります。 5 受験番号シールの貼付 ・配付後，目視で受験番号及び氏名を確認し，不備等があれば黙って挙手し，試験官に申し 出てください。 ・試験開始の合図後，各答案用紙の右上の所定欄へ全頁に貼付してください。 6 試験終了後 ・試験終了の合図後，直ちに筆記用具を置き，答案用紙は裏返して通路側に置いてください。 ・試験官が答案用紙を集め終わり指示するまで，絶対に席を立たないでください。 ・答案用紙が試験官に回収されずに手元に残っていた場合は，直ちに挙手し，試験官に申し 出てください。 なお，試験官に回収されない場合，いかなる理由があっても答案は採点されません。 7 試験問題（該当ある科目は法令基準等）の持ち帰り ・試験終了後，持ち帰ることができます。 なお，中途退室する場合には，持ち出しは認めません。必要な場合は，各自の席に置いて おきますので，試験終了後，速やかに取りに来てください。 第2 問とあわせ （監 査 論） ⎧｜ ⎫｜ （満点 100 点） ⎨｜時 間 2 時間⎬｜ ⎩ ⎭ 第 1 問（50 点） 監査基準において，監査人は，監査リスクを合理的に低い水準に抑えるために，財務諸表におけ るA重要な虚偽表示リスクを評価し，発見リスクの水準を決定するとともに，B監査上の重要性を勘 案してC監査計画を策定し，これに基づき監査を実施することが求められている。これに関連して， 次の 問題 1 ～ 問題 3 に答えなさい。 問題 1 下線部Aについて，次の 問 1 及び 問 2 に答えなさい。 問 1 監査人は，財務諸表全体レベル及びアサーション・レベルで重要な虚偽表示リスクを識別 し評価することが求められている。財務諸表全体レベルで重要な虚偽表示リスクを識別し評 価することが求められている理由を説明しなさい。 問 2 近年，アサーション・レベルにおいて，重要な虚偽表示リスクを構成する固有リスクと統 制リスクを分けて評価することが求められ，特に固有リスクの評価が重視されるようになっ た。このように固有リスクの評価が重視されるようになった理由を説明しなさい。 問題 2 下線部Bについて，次の 問 1 及び 問 2 に答えなさい。 問 1 監査人は，監査計画の策定時に，重要性の基準値を決定することが求められている。重要 性の基準値の一般的な決定方法を答えなさい。 問 2 重要性の基準値は，画一的に設定されているわけではなく，個々の監査人の判断によって 決定される。その理由を説明しなさい。 問題 3 下線部Cについて，次の 問 1 及び 問 2 に答えなさい。 問 1 監査人は，リスク評価手続において統制リスクを評価する際に，経営者へ質問しなければ ならない。その理由を説明しなさい。 問 2 監査人は，運用評価手続を立案し実施しなければならないことがある。それはどのような 場合かを一つ挙げて答えなさい。また，その理由を，監査リスク・モデルの観点から説明し なさい。 第1 問とあわせ （監 査 論） ⎧｜ ⎫｜ （満点 100 点） ⎨｜時 間 2 時間⎬｜ ⎩ ⎭ 第 2 問（50 点） 不正による財務諸表の訂正に対する監査人の対応について，次の 問題 1 及び 問題 2 に答え なさい。 問題 1 Ｐ社（上場会社，製造業）の金融商品取引法に基づく監査を担当する監査人Ｘは，Ｐ社の第 21 期（2021 年4 月1 日から2022 年3 月31 日まで）の第1 四半期連結財務諸表に対する四半 期レビュー手続を実施し，四半期レビュー報告書における結論として，どの類型が適切かを 検討している。ここで【状況1 】を踏まえて，監査人Ｘの監査及び四半期レビューにおける証 拠の入手状況を二つ仮定し，それぞれに基づいて監査人Ｘが選択し得る四半期レビューの結 論の類型及びその根拠を説明しなさい。 【状況1 】 監査人Ｘは，Ｐ社の第21 期の第1 四半期レビューの最中に，次のような情報を入手した。な お，監査人Ｘは，Ｐ社の監査を第17 期（2017 年4 月1 日から2018 年3 月31 日まで）より継続し て担当している。 Ｐ社に関する情報 ・海外連結子会社であるＳ社のCEO が2020 年度，すなわちＰ社の第20 期（2020 年4 月1 日か ら2021 年3 月31 日まで）に不正行為を行った疑いがあるとして，Ｐ社のもとで第三者委員会 が設置された。 ・疑われた不正行為の内容は，Ｓ社のCEO がＳ社においてペーパー・カンパニーに対し架空発 注を行い，そのペーパー・カンパニーを通じて，自らに資金還流させ，不正に利得を得ていた というものであり，その金額はＰ社グループにとって重要性がある。 ・Ｓ社は，マーケットの拡大のため，2019 年に工場を増設して稼働を開始しており，業績は当 初の事業計画より多少下振れしていたものの，堅調に推移している。 ・Ｐ社によれば，当該不正は，Ｓ社のCEO の独断専行により行われた行為であり，Ｓ社を含む Ｐ社グループの他部門及び他の拠点において類似の行為は起き得ないとのことである。 ・第1 四半期報告書の提出期限までに第三者委員会の調査は完了しておらず，過年度有価証券報 告書等の訂正はできないことから，以下の内容を記載した上で，第21 期第1 四半期連結財務 諸表を作成し，当該期の第1 四半期報告書を提出する見込みである。 ① 調査未了により今後の調査次第で当該四半期連結財務諸表の訂正の可能性がある旨 ② 過年度有価証券報告書等については調査完了後に訂正報告書を提出する見込みである旨 上記の情報を入手した監査人Ｘは，Ｐ社の経営者に当該不正に関して説明を求めるとともに， Ｓ社の監査人に，当該状況について伝達の上，追加の作業を依頼し，Ｓ社を含むＰ社グループの 他部門及び他の拠点における類似の行為の有無に関する追加の監査手続を実施している。 問題 2 監査人Ｘは，四半期レビュー報告書を付したＰ社の第21 期第1 四半期報告書の提出後， 【状況2 】を把握した（Ｐ社に関する追加の情報の入手）。このとき，次の 問 1 ～ 問 3 に答えなさい。 【状況2 】 Ｐ社に関する情報 Ｐ社の第三者委員会の調査が完了した。調査結果は，以下のとおりである。 ・Ｓ社のCEO による不正行為は，2020 年度の下半期に行われており，その期間のＳ社の財務 諸表は，Ｐ社の第20 期の第3 四半期から期末の連結財務諸表に含まれていた。 ・不正行為の背景に，Ｐ社からの業績達成のプレッシャーがあり，Ｓ社のCEO は業績達成の 見返りを得ることを正当化するとともに，それが許される立場にあった。 ・Ｓ社を含むＰ社グループの他部門及び他の拠点において類似の行為は発見されなかった。 以上の調査結果を受けて，Ｐ社は第20 期の第3 四半期報告書及び有価証券報告書並びに第21 期の第1 四半期報告書に含まれる連結財務諸表をそれぞれ訂正することとした。 問 1 監査人Ｘは，Ｐ社の求めに応じ，Ｐ社の訂正後の連結財務諸表の監査業務を新たに受嘱す ることを検討している。この場合における監査人Ｘのとるべき対応を説明しなさい。 問 2 監査人Ｘは，訂正後の連結財務諸表の監査業務を受嘱した。訂正後の連結財務諸表の監査 を実施するに当たり，Ｐ社の第三者委員会の調査結果を利用する場合における監査人Ｘのと るべき対応を説明しなさい。 問 3 監査人Ｘが提出予定の，訂正後の連結財務諸表に対する監査報告書に特有の記載事項を， その記載区分とともに具体的に説明しなさい。