제조간접원가 배부와 배부차이

핵심 정리

제조간접원가는 여러 제품에 공통으로 발생하는 제조원가이다. 공장 건물이나 기계장치의 감가상각비, 수선유지비, 공장 관리비처럼 생산량과 관계없이 일정한 고정제조간접원가와 간접재료원가나 간접노무원가처럼 생산량에 따라 변하는 변동제조간접원가로 나뉜다. 제조간접원가는 제품별로 직접 확인하기 어려우므로 일정한 기준에 따라 제품에 배분해야 한다. 이 절차를 배부라고 한다. 원재료가 재공품, 제품, 매출원가로 옮겨 가는 흐름을 따라가려면 제조간접원가를 제품에 배부해야 한다. 추적할 수 없는 간접원가를 대상으로 하는 것이 배부의 출발점이다.

정상원가계산에서는 직접재료원가와 직접노무원가를 실제원가로 집계하고, 제조간접원가에는 예정배부율을 적용한다. 배부기준으로는 직접노무시간이나 기계시간처럼 원가 발생과 관련된 물량 기준을 사용한다. 예정배부율은 예상 총제조간접원가를 예상 총배부기준량으로 나누어 계산한다.

배부차이는 회계기간 중 예정배부액과 기말 실제발생액의 차이에서 생긴다. 예정배부율은 예상치에 근거하므로 기중에 두 금액이 어긋나는 것은 자연스러운 결과이다. 실제발생액이 예정배부액보다 크면 과소배부이고, 작으면 과대배부이다. 과소배부는 제품 원가가 덜 배부된 상태이고, 과대배부는 제품 원가가 더 많이 배부된 상태이다.

배부차이는 기말에 조정하여 재무제표 금액을 실제 원가에 맞춘다. 과소배부액을 매출원가로 전액 조정할 때는 (차) 매출원가 (대) 제조간접원가로 분개한다. 처리 방법에 따라 매출원가와 기말재고의 크기가 달라지므로 배부차이의 방향과 처리 방법을 함께 확인해야 한다.

자세히

결합원가의 배부 기준

분리점에서 발생하는 결합원가를 제품에 나누는 방법으로는 분리점판매가치법, 순실현가치법, 균등매출총이익률법이 있다. 이 세 방법은 모두 시장가치를 기준으로 결합원가를 배부한다. 분리점판매가치법에서 모든 제품이 분리점에서 판매된다면 제품별 매출총이익률은 동일하다. 순실현가치법은 최종판매가치에서 추가가공원가와 예상판매비용을 차감한 금액을 기준으로 결합원가를 배부한다.

세 방법은 모두 시장가치를 바탕으로 하지만, 기준 금액을 산정할 때 추가가공원가와 판매비용을 반영하는지는 서로 다르다. 기준 금액이 달라지면 같은 결합원가라도 제품별 배부액이 달라지므로, 방법별 배부 결과를 비교할 때는 기준 금액부터 확인해야 한다.

예정배부율의 기초 산정

예정배부율은 기초에 미리 산정하고, 실제배부율은 기말에 사후적으로 산정한다. 미리 정한 배부율을 사용하면 기중에 제품 원가를 곧바로 집계할 수 있어 원가 정보를 적시에 얻을 수 있다. 예정배부율을 사용하면 기중 배부 결과가 정해져 원가 계산 절차도 단순해진다.

실제배부율은 기말에 실제 발생액과 실제 배부기준량이 모두 확정된 뒤에야 계산할 수 있어 기중 원가계산에 쓰기 어렵다. 예정배부율은 예상치로 산정하므로 실제 발생액과 차이가 날 수 있고, 그 차이는 기말 배부차이로 남는다. 따라서 기말 배부차이는 예정배부율 방식에서 생기는 결과이다.