원가 행태와 원가 분류

핵심 정리

원가 행태와 원가 분류는 발생한 원가를 어떤 기준으로 나누어 볼지를 다루는 원가분류의 문제이다. 원가는 정보의 활용목적에 따라 다양하게 분류되며 측정방법도 달라진다. 재무제표 작성, 원가통제, 의사결정에는 서로 다른 분류가 필요하므로, 같은 원가라도 적용하는 기준에 따라 직접원가인지 간접원가인지, 변동원가인지 고정원가인지가 달라진다.

첫 번째 기준은 추적가능성이다. 추적가능성으로 직접원가와 간접원가를 가른다 발생한 원가를 원가대상별로 추적할 수 있으면 직접원가이고, 추적할 수 없으면 간접원가이다. 추적가능성은 원가를 집계하고 배부하는 방식을 나누는 출발점이다. 같은 원가라도 원가대상이 제품인지, 부서인지, 활동인지에 따라 직접원가가 되기도 하고 간접원가가 되기도 하므로 먼저 원가대상을 정해야 한다.

두 번째 기준은 조업도 변화에 따른 원가의 행태이다. 조업도가 바뀔 때 원가 총액이 어떻게 변하는지에 따라 원가는 변동원가와 고정원가로 나뉜다. 이 구분은 원가행태에 관한 가정을 전제로 하므로, 가정이 유지되는 범위를 벗어나면 같은 원가라도 행태가 달라질 수 있다.

이 개념을 적용할 때는 가정이 성립하는 조업도의 범위도 함께 살펴야 한다. 관련범위 안에서만 유효 관련범위를 확인하지 않고 고정원가가 언제나 일정하다고 보면 선지의 결론이 틀릴 수 있다.

자세히

직접노무원가의 위치와 계단원가

원가의 구성으로 볼 때 직접노무원가는 기초원가와 전환(가공)원가에 모두 포함된다. 직접노무원가는 기초원가와 전환(가공)원가에 공통으로 포함되는 원가이다. 기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가로 이루어지고, 전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가로 이루어지므로 직접노무원가는 두 집합에 공통으로 속한다. 제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가로 나뉘며 종업원 급여도 제조원가에 포함된다. 따라서 원가 구성을 묻는 선지에서 직접노무원가를 한쪽에만 넣지 않도록 주의해야 한다.

노무원가의 행태도 같은 기준으로 살펴본다. 월급제 급여는 노무시간에 비례하지 않더라도 생산량에 따라 인원을 조정할 수 있으면 총노무원가가 계단원가가 된다. 계단원가는 조업도가 일정 수준을 넘을 때마다 원가 총액이 단계적으로 증가하는 원가이다. 월급제라는 지급 형태만으로 노무원가를 변동원가나 고정원가라고 단정할 수 없으며, 인원 조정이 가능한지가 판단 기준이다.

변동원가와 고정원가의 행태

변동원가는 조업도 또는 활동수준에 따라 총액이 변하는 원가이다. 총변동원가는 조업도에 비례하여 변하고, 관련범위 안에서 총고정원가는 일정하게 발생한다. 두 원가의 움직임을 총액과 단위당 금액으로 나누어 보면 다음과 같다.