금융자산 분류·측정과 손상

핵심 정리

금융자산의 분류는 기업이 자산을 보유하는 사업모형과 계약상 현금흐름의 성격이라는 두 기준으로 나뉜다. 채무상품이 상각후원가나 기타포괄손익-공정가치로 분류되려면 계약상 현금흐름이 원리금 지급만으로 구성되어야 한다. 사업모형이 무엇을 목적으로 하는지에 따라 같은 채무상품도 상각후원가와 기타포괄손익-공정가치 중 어디로 갈지가 갈린다. 따라서 분류는 자산의 이름이 아니라 보유 목적과 현금흐름을 함께 보고 정한다.

금융자산은 최초 인식할 때 공정가치에 거래원가를 더한 금액으로 측정하는 것이 출발점이다. 이후 측정은 분류에 따라 달라진다. 그래서 기말 평가가 장부가액에 어떻게 반영되는지가 분류를 구분하는 핵심 쟁점이 된다.

손상은 금융자산의 가치가 떨어졌는지를 따지는 절차다. 손상 판단에서 객관적 증거가 되는 사건으로는 발행자나 지급의무자의 재무적 어려움이 대표적이다. 금융자산 발행자나 지급의무자의 유의적인 재무적 어려움은 금융자산 손상의 객관적 증거이다. 이처럼 객관적 증거가 있는지가 손상 인식 여부를 가르는 출발점이다.

재분류는 분류를 바꾸는 것이므로 측정 기준이 어떻게 이어지는지를 묻는다. 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산을 당기손익-공정가치 측정으로 재분류하면 계속 공정가치로 측정하고, 기존 기타포괄손익누계액은 재분류일에 당기손익으로 재분류한다. 반대로 당기손익-공정가치 측정 금융자산을 상각후원가로 재분류하면 재분류일의 공정가치가 새로운 총장부금액이 된다.

지분상품은 원리금 요건으로 분류하지 않는다. 지분상품의 후속 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시할지는 기업이 정하는 선택이다. 지분상품의 후속 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 선택은 최초 인식시점에 하며 한번 선택하면 취소할 수 없다. 이 선택 하나가 뒤의 평가손익이 어디에 잡히는지를 결정한다.

자세히

지분상품 평가와 취득원가

지분상품을 기타포괄손익-공정가치 측정으로 분류하면 기말에 평가손익이 생긴다. 이 평가손익은 당기손익이 아닌 기타포괄손익으로 인식한다. 그래서 평가이익이 쌓여도 당기순이익은 그만큼 늘지 않는다. 손익계산서에 보이는 이익과 기타포괄손익으로 쌓이는 금액을 구분해서 읽어야 한다.

취득 단계에서는 매매수수료 같은 거래원가가 취득원가에 들어간다. 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품의 취득원가는 공정가치에 직접 관련된 거래원가를 더한 금액이다. 수수료를 따로 떼어 비용으로 처리하는 방식은 이 원칙과 맞지 않는다.

같은 지분상품이라도 단기간 내 매각 목적이면 기타포괄손익 선택과 무관하게 당기손익 쪽으로 분류된다. 단기간 내 매각 목적의 지분상품은 당기손익인식금융자산으로 분류하며 취득 관련 수수료는 당기비용으로 처리한다. 이 경우 평가손익은 기타포괄손익이 아니라 당기손익에 들어간다.

채무상품 분류와 재분류

계약상 현금흐름 수취와 금융자산 매도를 모두 목적으로 하는 사업모형에서 보유하는 채무상품은 기타포괄손익-공정가치로 분류한다. 수취만을 목적으로 하는 사업모형과 구별되는 지점이 매도 목적이 함께 있는지 여부다. 두 목적이 함께 있으면 상각후원가가 아니라 기타포괄손익-공정가치로 간다.

상각후원가 측정 채무상품의 이자수익은 유효이자율법에 따라 당기손익에 인식된다. 상각후원가로 분류된 채무상품에서 이자는 공정가치 평가와 별개로 당기손익에 바로 잡힌다. 이자수익 인식은 상각후원가 측정 방식을 따른다.

상각후원가에서 기타포괄손익-공정가치로 재분류할 때 유효이자율과 기대신용손실 측정치는 재분류로 조정하지 않는다. 재분류가 측정 기준을 바꾸더라도 이미 계산해 온 이자율과 손상 측정치는 그대로 이어 쓴다. 공정가치 변동은 그 뒤에 기타포괄손익으로 반영된다.