거래가격의 측정과 변동·비현금 대가

핵심 정리

거래가격은 기업이 고객과의 계약에서 재화나 용역을 이전하고 받을 권리를 갖게 되는 대가 금액이다. 거래가격은 한 번에 확정하지 않고, 추정과 제약을 거쳐 단계적으로 정한다. 거래가격은 기업이 받을 권리를 갖게 될 것으로 예상하는 대가 금액이며, 제3자를 대신해 회수한 금액은 제외한다. 기업이 다른 자를 대신해 회수한 금액은 기업 자신의 대가가 아니므로 거래가격에 포함하지 않는다.

고객과의 계약에서 약속한 대가는 고정금액이나 변동금액, 또는 둘 다로 구성될 수 있다. 약속한 대가에 변동금액이 포함되면 거래가격을 추정해야 하며, 추정 요건과 제약도 함께 적용된다. 약속한 대가에 변동금액이 포함되면 기업은 재화나 용역 이전의 대가로 받을 권리를 갖게 될 금액을 추정한다. 기업은 기댓값과 가능성이 가장 높은 금액 중 대가를 더 잘 예측하는 방법으로 변동대가를 추정한다. 추정한 금액 전부가 거래가격에 포함되는 것은 아니다. 변동대가는 누적인식 수익이 유의적으로 환원되지 않을 가능성이 매우 높은 범위에서만 거래가격에 포함한다. 이 제약에 따라 추정 금액 중 거래가격에 포함할 범위가 정해진다.

기업은 거래가격을 산정할 때 현행 계약에 따라 약속한 대로 재화나 용역을 이전하고, 계약이 취소·갱신·변경되지 않는다고 가정한다. 이 가정은 계약이 현재 상태대로 이행된다는 전제이며, 이를 바탕으로 거래가격의 기준 금액을 정한다.

고객이 현금이 아닌 형태로 대가를 약속하면 기업은 비현금 대가를 공정가치로 측정해 거래가격을 산정한다. 비현금 대가는 현금 금액으로 바로 확인할 수 없으므로 공정가치를 측정한다. 이렇게 산정한 거래가격은 수행의무별로 배분되어 수익으로 이어진다. 거래가격 배분의 목적은 기업이 받을 권리를 갖게 될 금액을 나타내도록 각 수행의무에 거래가격을 배분하는 것이다.

자세히

변동대가 추정 방법

변동대가 추정은 이 개념에서 가장 자주 출제된 쟁점이다. 추정 방법은 두 가지이다. 기댓값 방법은 가능한 대가의 확률 가중 평균으로 변동대가를 추정한다. 가능성이 가장 높은 금액을 사용하는 방법은 가능한 금액 중 가능성이 가장 높은 하나를 그대로 적용한다.

두 방법은 가능한 결과가 여러 개일 때 대표 금액을 정하는 방식이 다르다. 기댓값은 가능한 모든 금액에 확률을 가중하므로 여러 결과가 있는 계약에 적합하고, 가능성이 가장 높은 금액은 가능성이 가장 큰 하나의 결과를 그대로 사용한다. 어느 방법을 선택할지는 대가를 더 잘 예측하는지에 따라 판단한다. 특성이 비슷한 계약이 많으면 기댓값이 변동대가의 적절한 추정치가 될 수 있다.

기업은 불확실성의 영향을 추정할 때 계약 전체에 하나의 방법을 일관되게 적용한다. 따라서 한 계약 안에서 추정 방법을 섞어 쓰지 않는다. 대가를 받을 권리가 미래 사건의 발생 여부에 달려 있으면 약속한 대가가 변동될 수 있다. 이 규정은 미래 사건에 따라 대가가 달라지는 계약에 적용된다.

거래가격의 범위와 제3자 회수액

거래가격의 범위를 판단할 때 자주 혼동하는 항목은 제3자를 대신해 회수한 금액이다. 계산할 때 먼저 제3자 대신 회수한 금액 제외 항목을 걸러야 한다. 이 금액을 거래가격에 넣으면 수익이 실제보다 크게 잡히므로, 거래가격의 범위를 정할 때 먼저 확인한다.

기업은 거래가격을 산정할 때 제삼자를 대신해 회수한 금액을 제외하고, 변동대가·비현금 대가·고객에게 지급할 대가의 영향을 고려한다. 거래가격은 제외 항목을 걸러낸 뒤 여러 규정의 영향을 반영해 산정한다.

포함 제약의 적용 범위

포함 제약은 변동대가 추정 방법과 목적이 다르다. 추정 방법은 대가를 어떻게 예측할지 정하고, 포함 제약은 추정 금액 중 얼마를 거래가격에 포함할지 정한다. 포함 범위는 가능성이 매우 높은 범위 이 기준에 따라 실제로 거래가격에 포함할 금액이 정해진다. 추정치를 산출한 뒤 누적인식 수익의 환원 위험을 고려하므로, 추정치 전부가 거래가격에 포함되지는 않는다.