유형자산 재평가 모형

핵심 정리

유형자산 재평가 모형은 취득 후 장부금액을 원가가 아니라 보고 시점의 공정가치로 다시 측정하는 방법이다. 원가모형이 취득원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액을 장부금액으로 두는 것과 대비된다. 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있는 유형자산의 장부금액은 재평가일의 공정가치에서 이후 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액이다. 재평가는 역사적 원가 회계 기준의 예외로서 허용되지만 필수는 아니다. 재평가를 택하면 특정 유형의 자산 전체를 재평가해야 하며, 특정 자산만 골라 재평가할 수는 없다.

장부금액이 증가하면 그 증가액은 이전에 당기손실로 인식한 감소액을 한도로 당기이익으로 인식하고, 나머지는 재평가잉여금으로 인식한다. 재평가잉여금은 기타포괄이익으로 인식한다. 재평가잉여금은 자본에 계상되므로 이익잉여금과 구분된다. 이전 당기손실 감소액을 한도로

장부금액이 감소하면 해당 자산의 재평가잉여금을 먼저 상계하고 남은 금액을 재평가손실로 인식한다. 재평가잉여금을 초과하는 재평가손실은 당기손익의 비용으로 인식하여 당기순이익을 감소시킨다. 재평가된 자산의 손상차손은 그 자산의 재평가잉여금에 해당하는 금액까지 기타포괄손익으로 인식한다. 재평가잉여금 상계 후 재평가손실

자본에 계상된 재평가잉여금은 자산이 제거될 때 이익잉여금으로 직접 대체할 수 있다. 이때 대체되는 금액은 당기손익으로 인식하지 않는다. 재평가모형을 최초로 적용하는 회계정책 변경은 소급적용하지 않는다.

재평가모형의 적용 범위에는 제한이 있다. 무형자산의 재평가모형은 활성시장이 존재하는 경우에만 적용할 수 있다. 유형자산과 무형자산의 요건을 따로 확인해야 한다. 무형자산은 활성시장이 있어야

자세히

증가액의 배분

장부금액이 증가할 때 당기이익과 자본으로 나누는 기준은 이전 감소 기록이다. 이전에 당기손실로 인식한 감소액이 있으면 그 금액까지만 증가액이 당기이익으로 들어온다. 이전 감소 기록이 없으면 증가액 전액이 재평가잉여금이 된다. 같은 재평가 증가라도 과거 당기손익 기록에 따라 결과가 달라지므로, 증가 문제는 먼저 과거 감소 기록을 확인하는 것으로 시작한다. 원가모형에서는 장부금액을 재평가로 올리지 않으므로 이런 구분 자체가 없다.

재평가 범위와 장부금액

재평가 대상은 개별 자산이 아니라 유형 단위다. 같은 분류의 자산에는 같은 정책을 적용해야 하므로, 한 자산만 공정가치로 올리고 같은 유형의 나머지는 원가로 남기는 처리는 맞지 않는다. 재평가 후의 장부금액 기준은 재평가일의 공정가치로 정해진다. 이 기준이 뒤에 차감하는 감가상각누계액과 손상차손누계액의 출발점이 된다. 재평가 정책의 적용 범위가 자산 단위가 아니라 유형 단위라는 점을 먼저 떠올리면 범위 문제를 빨리 가릴 수 있다.