유형자산의 원가 구성과 인식 요건

핵심 정리

유형자산은 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는 토지, 건물, 구축물, 기계장치, 차량운반구, 비품, 건설중인자산 등을 말한다. 유형자산으로 인식되려면 자산의 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높아야 한다. 자산의 원가도 신뢰성 있게 측정할 수 있어야 한다. 두 요건 가운데 하나라도 갖추지 못하면 유형자산으로 인식하지 않는다.

취득원가는 구매 가격에 자산을 의도된 위치와 상태로 가져오는 데 직접 귀속되는 원가를 더해 정한다. 매매 할인과 리베이트는 차감하고, 환불받을 수 없는 구매세는 포함한다. 자산을 해체·제거하거나 부지를 복구하는 데 소요될 것으로 최초에 추정한 원가는 취득원가에 포함한다. 해체·복구 의무에 대한 복구충당부채의 현재가치도 취득원가에 포함한다.

일상적인 수선·유지 원가는 해당 유형자산의 장부금액에 포함하지 않는다. 성능을 유지하는 데 그치는 후속 지출은 미래 경제적 효익을 늘리지 않으므로 수익적 지출로 비용 처리한다. 효익을 늘리지 않는 지출은 자산 원가에 포함하지 않는다.

「지방자치단체 회계기준」상 주민편의시설은 건설원가나 매입가액에 부대비용을 더한 취득원가로 평가하는 것이 원칙이다. 이 원칙은 앞서 본 취득원가 구성의 틀에서 이해할 수 있다.

유형자산은 역사적 원가 기준으로 기록되고, 이후 추정 유효 수명에 걸쳐 감가상각을 통해 원가를 비용으로 배분한다. 감가상각은 자산의 사용을 반영하며, 감가상각비는 당기 비용으로 처리되어 장부금액을 줄인다. 대부분의 경우 정액법을 적용하고, 자산을 특정 기간에 더 많이 사용하면 다른 상각 패턴을 적용할 수 있다.

자세히

인식 요건 두 가지

두 요건은 서로 다른 대상을 묻는다. 효익 유입 가능성은 경제적 효익이 기업에 들어오는지를 묻고, 원가 측정 가능성은 취득원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있는지를 묻는다. 두 요건을 모두 충족해야 하므로 어느 하나만으로는 유형자산으로 인식할 수 없다. 시험에서는 두 요건이 묻는 대상을 구별해야 한다.

표의 두 요건은 서로 대신할 수 없다. 경제적 효익이 들어올 가능성이 높더라도 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 없으면 인식 요건을 충족하지 못한다.