재고자산 원가흐름(선입선출·평균법)

핵심 정리

재고자산은 매출을 만들기 위해 보유하는 자산이다. 판매를 목적으로 보유하는 상품은 재고자산으로 분류한다. 같은 재고가 서로 다른 단가로 들어왔을 때 어떤 단가의 재고가 판매된 것으로 볼지 정하는 방법이 원가흐름 가정이다. 원가흐름 가정에 따라 판매된 재고의 원가인 매출원가와 남은 재고의 원가인 기말재고자산이 달라지므로, 원가흐름 방법은 당기 손익과 기말 자산을 함께 정한다.

재고자산의 취득원가는 구입가액에 부대비용을 더해 산정한다. 원가흐름 방법은 취득원가를 매출원가와 기말재고에 배분하는 방법이다. 재고자산의 기본 원가방법은 선입선출법이며, 다른 원가방법을 쓰면 그 내용을 주석으로 공시한다. 같은 자료도 원가흐름 방법에 따라 매출원가와 기말재고가 달라지므로, 방법의 선택은 손익에 영향을 준다.

재고자산은 취득원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정한다. 저가법은 판매가격이 하락해 취득원가만큼 회수할 수 없는 재고의 장부금액을 낮추는 방법이다. 손상이 확인된 시점에 장부금액을 낮춘다.

재고자산 금액의 오류는 매출원가를 거쳐 당기순이익에 영향을 준다. 기말재고와 매출원가는 한 금액을 두 곳에 나누어 반영하는 관계이므로, 한쪽을 잘못 계상하면 다른 쪽도 반대 방향으로 잘못 계상된다. 이 관계를 이해하면 아래 쟁점을 구분할 수 있다.

자세히

선입선출법의 원가흐름과 취득원가

재고자산의 취득원가는 구입가액에 부대비용을 더하고 선입선출법으로 산정한 가액으로 한다. 합리적인 경우에는 다른 방법을 사용할 수 있으며, 그 내용을 주석으로 공시한다. 여기서 부대비용을 빼면 취득원가가 과소계상된다. 따라서 취득원가는 구입가액만으로 정하지 않는다는 점을 먼저 확인해야 한다.

선입선출법은 최근 매입분을 기말재고로 보아 매출원가를 계산한다. 이 가정에서는 먼저 들어온 단가가 먼저 매출원가로 빠져나가므로 판매분에는 오래된 단가가 반영되고, 기말재고에는 최근 단가가 남는다. 반면 가중평균법은 평균단가로 매출원가를 계산한다.

평균법은 단가를 서로 섞어 반영한다. 기초 재고와 당기 매입을 합한 금액을 같은 수량으로 나누어 평균단가를 구하므로, 매출원가와 기말재고에 모두 평균단가가 반영된다. 선입선출법은 단가를 시간 순서에 따라 나누어 반영한다. 두 방법의 차이는 어느 단가가 매출원가에 반영되고 어느 단가가 기말에 남는지에서 생긴다.

저가법의 측정 기준과 적용 단위

저가법은 항목별로 적용하되, 서로 비슷하거나 관련된 항목은 통합하여 적용할 수 있다. 원칙은 항목별 비교이며, 비슷하거나 관련된 항목에 한해 통합을 허용하는 예외가 있다. 관련 없는 항목까지 묶으면 손실이 난 항목이 이익이 난 항목에 가려질 수 있으므로, 통합은 관련성이 있는 경우로 한정된다.

순실현가능가치는 추정 판매가격에서 추정 완성원가와 판매비용을 뺀 금액이다. 취득원가와 순실현가능가치를 항목별로 비교해 낮은 금액을 장부금액으로 삼는다. 저가법은 손상이 확인되기 전에는 장부금액을 낮추지 않으므로, 비교 시점과 비교 단위를 함께 살펴야 한다.

원가흐름별 매출원가와 매출총이익

매입단가가 지속적으로 하락하면 선입선출법의 매출총이익은 평균법보다 낮게 보고된다. 하락기에는 먼저 들어온 높은 단가가 매출원가로 먼저 빠져나가 매출원가가 커지고, 그만큼 매출총이익이 줄어든다.

매입단가가 상승하는 경우, 계속기록법과 실지재고조사법에서 선입선출법의 매출원가는 같다. 기록 방식이 달라도 원가흐름 가정이 같으면 매출원가가 같다는 점이 핵심이다.