포괄손익계산서 표시와 비용 분류

핵심 정리

포괄손익계산서는 일정 기간에 기업이 기록한 수익과 비용을 보고하는 재무제표다. 재무상태표가 일정 시점을 기준으로 작성되는 것과 달리 포괄손익계산서는 일정 기간을 기준으로 작성되며, 발생주의에 따라 작성된다. 포괄손익계산서는 당기순손익에 기타포괄손익을 더한 총포괄손익을 나타낸다. 따라서 이 보고서는 당기순이익만 보여주는 손익계산서보다 넓은 개념이다.

수익과 비용은 항목별로 구분하여 표시하며, 매출총이익과 영업이익을 거쳐 법인세비용차감전순이익과 당기순이익까지 단계적으로 산출한다. 비용을 묶는 기준은 크게 두 가지다. 성격별 분류는 원재료비, 종업원급여, 감가상각비 등 비용의 성격에 따라 분류하는 방법이다. 기능별 분류는 매출원가·물류원가·관리활동원가처럼 비용이 쓰인 기능에 따라 나누는 방법이다. 두 방법은 배분 판단과 추가 공시에서 차이가 난다.

이익은 단계별로 나뉜다. 영업이익은 매출총이익에서 판매비와관리비를 뺀 금액이며, 이자수익·이자비용·평가이익은 영업손익에서 제외한다. 한 기간에 인식되는 모든 수익과 비용은 K-IFRS가 달리 정하지 않는 한 당기손익으로 인식한다.

기타포괄손익은 당기손익과 별도로 인식되는 항목이다. 재분류조정은 기타포괄손익 항목이 나중에 당기손익으로 옮겨지는 금액을 말한다. 기타포괄손익 구성요소와 관련된 재분류조정은 재무제표에 공시하여야 한다.

표시 방식에는 허용되는 범위가 있다. 당기손익과 기타포괄손익은 단일 포괄손익계산서에 두 부분으로 나누어 표시하거나, 당기손익 부분을 별개의 손익계산서로 표시할 수 있다. 반면 특별손익 항목은 포괄손익계산서에 구분하여 표시할 수 없다.

자세히

기타포괄손익 항목의 공시

기타포괄손익 항목과 관련한 법인세비용 금액은 포괄손익계산서나 주석에 공시한다. 재분류조정을 주석에 표시하는 경우에는 관련 재분류조정을 반영한 후에 기타포괄손익 항목을 표시한다. 재분류되지 않는 항목도 있다. 확정급여제도의 재측정요소는 기타포괄손익으로 인식되며 후속 기간에 당기손익으로 재분류되지 않는다. 유형자산재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하는 금액은 당기손익으로 인식하지 않는다.

성격별·기능별 분류의 장단점

비용을 성격별로 분류하면 기능별 배분이 필요 없어 적용이 간단하고 배분의 주관적 판단을 배제할 수 있다. 반면 기능별로 분류하면 재무제표이용자에게 목적적합한 정보를 줄 수 있으나, 비용의 자의적 배분과 판단이 개입될 수 있다.

성격별 분류가 기능별 분류보다 목적적합한 정보를 항상 제공한다고 단정할 수 없다. 성격별 분류가 기능별 분류보다 미래현금흐름 예측에 더 유용하다. 수익과 비용을 특성별로 구분하여 별도 제공하면 이용자가 재무성과를 이해하는 데 도움이 된다.

비용 분류법의 요건과 정의

매출원가를 다른 비용과 분리하여 공시하는 것은 기능별 분류법의 요건이다. 기능별로 분류하는 기업은 감가상각비·종업원급여 등 비용의 성격에 대한 추가 정보를 공시한다. 기업은 비용의 성격별 또는 기능별 분류 중 목적적합한 정보를 주는 방법으로 당기손익의 비용 분석 내용을 표시한다. 비용은 빈도·발생가능성·예측가능성이 다른 재무성과 구성요소를 강조하도록 세분류하여 표시할 수 있다.

특별손익 항목의 표시 금지

이 쟁점은 특별손익이라는 별도 구분을 포괄손익계산서에 둘 수 있는지의 문제다. 수익과 비용 어느 항목도 특별손익 항목으로 표시할 수 없다. 수익과 비용의 중요한 항목도 특별손익으로 구분하여 표시하지 않고, 필요한 설명은 주석에 기재한다. 특별손익 별도 표시 불가 K-IFRS는 당기손익과 기타포괄손익 보고서나 주석에 특별손익 항목을 별도로 표시하는 것을 허용하지 않는다.

영업손익의 계산

영업손익은 영업수익에서 매출원가를 차감하여 산출하는 것이 원칙이다.

당기순이익과 총포괄이익의 구조

소유주와의 거래와 이익잉여금 처분이 없으면 미처분이익잉여금 증감이 당기순이익이고, 당기포괄이익은 당기순이익에 기타포괄손익을 더한 금액이다. 항목·중간합계 추가 가능 기업의 재무성과 이해에 목적적합하면 당기손익과 기타포괄손익 보고서에 항목·제목·중간합계를 추가할 수 있다.