발생기준과 상계표시 원칙

핵심 정리

재무제표 표시에서 상계는 원칙이 아니라 예외이다. 한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 아니한다. 자산과 부채를 서로 빼고 남은 금액만 표시하면 재무상태표에서 각 항목의 실제 규모가 가려지므로, 기본 표시 방법은 각 항목을 나란히 보여 주는 총액 표시이다. 원칙은 총액 표시 재무상태표는 자산을 유동자산과 비유동자산으로 나누어 기업의 단기 자금 운용능력을 파악하게 한다. 상계로 항목을 빼면 이러한 분류 정보가 줄어든다.

재무제표의 인식 기준은 발생기준과 현금기준으로 나뉜다. 현금흐름 정보를 제외한 재무제표는 발생기준 회계를 적용하여 작성한다. 발생기준은 수익과 비용을 현금 수수와 관계없이 발생한 기간에 인식하는 기준이고, 현금기준은 현금의 수취·지급 시점에 인식하는 기준이다. 발생기준을 적용하면 미수금과 지급금을 추적할 수 있고, 수익을 벌어들인 기간과 비용이 발생한 기간을 대응시킬 수 있다.

상계표시가 예외로 허용되는 요건은 엄격하다. 금융자산과 금융부채는 법적으로 집행가능한 상계권리가 있고 순액 결제 또는 동시 결제 의도가 있을 때만 상계하여 순액으로 표시한다. 먼저 요건을 확인하고, 그다음 금액을 상계한다. 요건 확인이 먼저 예외의 유형은 자세히 항목에서 따로 살펴본다.

표시의 한계는 항목을 빼는 것을 어디까지 허용하는지에서 드러난다. 자산과 부채 또는 순자산은 상계하여 재정상태표에서 일부를 제외하지 않고 총액으로 표시한다. 재고자산평가충당금이나 대손충당금을 차감해 자산을 순액으로 측정하는 것은 이 한계와 다른 문제이므로, 측정과 표시를 나누어 판단한다.

자세히

상계 금지 원칙과 허용 요건

상계는 기준서가 요구하거나 허용하는 경우에만 할 수 있다. 기준서 요구나 허용 이 원칙에 따라 상계 여부를 판단할 때는 기준서의 요구 또는 허용에 해당하는지 확인한다. 상계 근거가 있으면 순액으로 표시하고, 근거가 없으면 원칙대로 총액으로 표시한다.

원칙과 예외를 대비하면 다음과 같다.

선지에서 상계를 기본값처럼 서술하면 예외의 근거가 제시되었는지 먼저 확인한다. 자산과 부채, 수익과 비용에 같은 원칙이 적용된다는 점이 이 쟁점의 출발점이다.

발생기준과 현금기준의 인식 시점

현금흐름 정보 외의 재무제표는 발생기준으로 작성된다. 발생기준과 현금기준은 수익과 비용을 인식하는 시점이 다르다. 아래 표는 두 기준의 인식 시점을 비교한 것이다.

발생기준은 기간별 수익과 비용의 대응을 보여 주며, 미수금과 지급금을 추적하는 데 쓰인다. 예를 들어 기말에 아직 받지 못한 판매대금은 발생기준에서 해당 기간의 수익으로 인식하고 미수금으로 남긴다. 현금기준은 현금이 오간 시점에 기록하므로 기간별 비교 결과가 달라진다. 같은 거래라도 기준에 따라 기록되는 기간이 다르므로, 물음에서 어떤 기준을 전제로 하는지 먼저 확인한다.