측정기준: 현행원가와 공정가치

핵심 정리

측정기준은 자산과 부채를 재무제표에 얼마로 기록할지 정하는 기준이다. 역사적 원가 측정치는 거래 등의 가격에서 도출된 정보를 사용하여 자산·부채와 관련 수익·비용의 화폐적 정보를 제공한다. 이에 비해 현행가치 측정치는 측정일의 조건을 반영하도록 갱신된 정보를 사용하여 화폐적 정보를 제공한다. 현행가치 측정기준에는 공정가치, 사용가치와 이행가치, 현행원가가 포함된다. 두 기준의 차이는 금액을 과거 거래에서 끌어오는지, 측정일의 조건에서 끌어오는지에 있다. 역사적 원가는 자산 취득 또는 창출에 발생한 원가로서 지급한 대가와 거래원가를 포함한다. 이 원가는 거래 시점에 확정된 금액을 기준으로 하므로 측정일 이후의 가치 변화를 기록에 반영하지 않는 것이 기본이다. 다만 자산의 손상이나 손실부담에 따른 부채와 관련된 변동은 예외로 반영된다. 현행원가는 자산을 현재 취득할 때 지불할 대가와 부채를 현재 이행하는 데 필요한 할인하지 않은 금액으로 측정하는 기준이다. 부채의 현행원가는 측정일 현재 동등한 부채에 대해 수취할 수 있는 대가에서 그 날 발생할 거래원가를 차감한 금액이다. 현행원가는 현재 시점의 금액이라는 점에서 취득 당시 원가인 역사적 원가와 구별된다. 공정가치는 측정일 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격이다. 공정가치는 자산의 궁극적인 처분이나 부채의 이전 또는 결제에서 발생할 거래원가를 반영하지 않는다. 사용가치는 자산의 사용과 궁극적 처분으로 얻을 현금흐름의 현재가치이고, 이행가치는 부채 이행에 필요한 자원의 현재가치다. 사용가치와 이행가치는 시장참여자의 가정이 아니라 기업 특유의 가정을 반영한다. 장기연불조건의 거래 등에서 생긴 채무는 명목가액과 현재가치의 차이가 중요하면 현재가치로 평가한다.

자세히

현행원가와 거래원가

현행원가 쟁점은 거래원가가 금액을 올리는지 내리는지를 묻는 경우가 가장 많다. 부채의 현행원가는 이전 대가를 출발점으로 하고, 거래원가는 그 대가에서 빼는 항목이다. 측정일에 발생할 거래원가를 더하면 측정 방향이 반대가 되므로, 가산과 차감을 바꿔 놓은 선지는 틀린다. 이 쟁점의 골격은 차감 구조 하나다. 현행원가는 현재 시점에서 자산을 취득하거나 부채를 이행하는 데 필요한 금액이다. 그래서 과거에 지급한 대가를 그대로 옮기지 않고 측정일의 조건에 따라 금액이 정해진다. 할인하지 않은 금액이라는 점은 장기 채무를 현재가치로 할인하는 측정과 구별하는 기준이다. 현행원가와 역사적 원가를 비교하면 두 기준 모두 원가라는 이름을 쓰지만 금액을 정하는 시점이 다르다. 역사적 원가는 취득 당시의 대가가 기준이고, 현행원가는 측정일에 같은 것을 취득하거나 이행할 때의 금액이 기준이다. 아래 표는 세 기준의 차이를 정리한 것이다.

세 칸 중 한 칸만 바꿔 놓은 선지는 표를 떠올리면 가를 수 있다.

역사적 원가의 측정 범위

역사적 원가 쟁점은 자산과 부채의 기록 대상을 묻는다. 자산은 취득 대가의 공정가치로 기록한다. 이 기록은 취득 시점의 대가에 기초하므로, 같은 자산이라도 측정일의 조건에 따라 현행가치와 금액이 달라질 수 있다. 부채는 금액 결정이 다르다. 부채의 가액은 지급의무를 지는 채무액이며, 규칙에서 정한 경우를 제외하고는 만기상환가액으로 본다. 역사적 원가로 측정하는 부채는 의무를 부담하는 대가로 수취한 금액으로 기록한다. 부채의 역사적 원가는 수취한 대가로 기록되는 반면, 부채의 현행원가는 측정일의 대가에서 거래원가를 뺀다. 두 기준의 부채 금액은 시점과 공제 항목이 달라 같지 않다.