감가상각의 기본 계산

핵심 정리

감가상각은 유형자산의 취득원가를 자산을 사용하는 기간에 걸쳐 비용으로 배분해 인식하는 계산 과정이다. 유형자산을 취득하려고 지출한 금액은 사용기간 동안 비용으로 인식할 금액을 미리 지급한 것으로 보므로, 결산 때마다 취득가격의 일부를 적절한 방법으로 비용화한다. 일반적으로 취득가격은 그대로 두고 상각액만 감가상각누계액 계정에 따로 누적한다. 이렇게 기록하면 취득가격과 상각누계를 함께 확인해 미상각 잔액을 알 수 있다. 감가상각을 이해하려면 비용을 시간에 따라 나누어 인식하는 발상부터 알아야 한다.

계산은 감가상각대상금액에서 출발한다. 감가상각대상금액은 취득원가에서 잔존가치를 뺀 금액이며, 그 금액을 내용연수에 걸쳐 배분한다. 잔존가치는 자산을 사용한 뒤 남을 것으로 추정하는 금액이므로, 취득원가 전액을 비용으로 인식하지는 않는다. 수험에서 가장 먼저 기억할 요건은 잔존가치를 뺀 뒤 배분한다는 순서이다. 취득원가와 감가상각대상금액을 혼동하면 이후 계산이 모두 어긋나므로 두 금액을 구분해야 한다.

감가상각비는 비용 항목이므로 손익계산에서 이익을 줄이는 방향으로 작용한다. 감가상각비는 비용이므로 당기순이익을 감소시킨다. 감가상각비는 자산을 사용하면서 가치가 줄어든 만큼을 해당 기간의 비용으로 인식한 금액이므로, 같은 기간에 자산의 장부상 가치도 그만큼 감소한다. 기계장치를 사용하면 감가상각비가 발생하고 자산이 감소하므로 회계상 거래이다. 자산의 장부금액은 취득원가에서 감가상각누계액을 차감한 금액이다. 장부금액은 해당 시점의 미상각 잔액이기도 하므로, 장부금액은 취득원가에서 누계액을 뺀다는 관계도 함께 기억해야 한다.

감가상각의 기준이 되는 계산 방법은 정액법이다. 지방자치단체의 상각대상 일반유형자산과 주민편의시설은 정액법으로 감가상각하는 것이 원칙이다. 정액법에서는 매년 같은 금액을 비용으로 인식한다. 정액법에서 감가상각비는 감가상각대상금액을 내용연수로 나눈 금액이다. 즉, 정액법은 대상금액을 내용연수로 나눈다. 대상금액과 내용연수가 정해지면 매 기간의 비용도 정해진다. 계산이 단순하고 기간별 비용이 일정하다는 점이 정액법의 장점이다.

감가상각방법은 자산의 미래 경제적 효익이 소비될 것으로 예상되는 형태를 반영한다. 따라서 효익이 초기에 많이 소비되는 자산에는 정액법과 다른 방법을 고려해야 하며, 정액법이 모든 자산에 적합한 것은 아니다. 손상차손을 인식하면 수정된 장부금액에서 잔존가치를 뺀 금액을 남은 내용연수에 걸쳐 배분하도록 감가상각을 조정한다. 이는 손상 이후에는 처음 계획대로 배분하지 않고 손상 뒤 새 장부금액 기준으로 재배분한다는 뜻이다.

자세히

상각 계속과 검토

유한한 무형자산과 내용연수가 비한정인 무형자산은 상각 여부와 검토 방식이 다르다. 유한한 무형자산의 상각기간과 상각방법은 적어도 매 회계연도 말에 검토한다. 처음 정한 기간과 방법을 그대로 두는 것이 아니라, 자산이 사용되는 형태가 달라졌는지 매년 말 다시 검토한다는 뜻이다. 반면 내용연수가 비한정인 무형자산은 상각하지 않고, 매년 손상검사를 하여 손상 여부를 확인한다. 두 개념을 혼동하지 않도록 유한한 무형자산은 상각하면서 기간과 방법을 검토하고, 비한정인 무형자산은 상각하지 않고 손상검사를 한다고 구분해야 한다.

회계처리와 누계액

감가상각의 회계처리는 차변과 대변을 짝지어 정리하면 혼동이 줄어든다. 유형자산의 감가상각은 차변에 감가상각비, 대변에 감가상각누계액으로 기록한다. 차변의 감가상각비는 해당 기간의 비용이고, 대변의 감가상각누계액은 취득원가에서 차감하는 계정으로 누적된다. 정액법에서 감가상각누계액은 경과한 기간 수에 연간 감가상각비를 곱한 금액이다. 연간 감가상각비가 매년 같으므로 누계액은 시간이 지날수록 일정하게 쌓인다. 각 기간의 감가상각액은 다른 자산의 장부금액에 포함되는 경우를 제외하고 당기손익으로 인식한다. 다른 자산의 원가에 포함되는 경우가 아니라면 감가상각액은 해당 기간의 손익에 바로 반영된다.