기말 결산조정과 수정분개

핵심 정리

결산은 일정한 기간의 수익과 비용을 계산하여 재산상태를 알 수 있도록 서류를 작성하는 일이며, 회계상으로는 1년을 회계기간으로 보고 12월 31일에 장부를 마감한다. 결산수정분개는 결산 과정에서 기말 잔액을 기간에 맞게 바로잡는 분개다. 수정전시산표에 결산수정분개를 반영하면 수정후시산표가 되므로, 수정분개의 내용은 두 시산표의 차이로 추정할 수 있다.

결산수정의 기본 원리는 발생주의다. 기간이 경과한 수익과 비용을 현금의 수수와 관계없이 그 기간의 손익과 자산·부채로 옮겨 놓아야 기간 손익이 정확해진다. 이 원리를 빠뜨리면 마감과 재무제표 전체가 함께 어긋난다.

비용 계정은 임시계정이므로 마감 분개를 하여 잔액을 집합손익으로 대체한다. 비용 계정 잔액을 집합손익 차변으로 대체하면 당기순이익과 이익잉여금이 감소한다. 자산 계정은 마감할 때 잔액을 차기이월로 대변에 기록하여 잔액을 맞춘다. 손익 계정과 자산 계정은 마감 방식이 다르므로 구분해서 기억해야 한다.

선급보험료 같은 자산은 기말 잔액이 미경과분이므로, 그중 비용으로 옮길 금액은 경과 기간분에 한정된다. 결산수정의 핵심 기준은 미경과분은 선급보험료로 남긴다는 것이다. 결산수정은 손익과 자산을 함께 움직이므로 한쪽만 빠뜨려도 두 재무제표 요소가 함께 틀어진다.

자세히

비용·수익 마감과 이익잉여금

수익과 비용 계정은 한 기간의 손익을 모으는 임시계정이므로 기말에 마감 분개로 잔액을 없앤다. 마감의 상대 계정은 집합손익이며, 비용은 집합손익 차변으로 대체되고 수익은 차변 기입으로 집합손익에 마감된다. 두 계정의 분개 방향을 나누어 보면 다음과 같다.

수익 계정은 차변에 기입하여 집합손익으로 마감한다. 집합손익에 모인 당기순손익은 최종적으로 이익잉여금에 옮겨진다. 이익이 발생하면 집합손익을 차변, 이익잉여금을 대변에 기록하여 이익잉여금을 증가시킨다. 자산·부채·자본 계정은 집합손익을 거치지 않는다. 잔액이 있는 자산 계정은 별도의 마감 분개가 필요하지 않다. 자산·부채·자본 계정은 마감 분개 없이 차기이월로 마감한다.

선급보험료와 선급비용

선급보험료는 보험료를 미리 지급하여 기말에 아직 경과하지 않은 부분을 자산으로 이연한 계정이다. 선급비용은 지급한 비용 중 기말에 아직 경과하지 않은 금액을 자산으로 이연하는 계정이다. 두 계정은 원리가 같고 보험료라는 이름이 붙는지만 다르다.

기간이 경과한 선급보험료는 보험료 차변, 선급보험료 대변으로 수정분개하여 비용으로 대체한다. 이 분개로 자산은 줄고 보험료 비용이 인식된다. 기간이 지난 만큼 선급보험료를 감소시켜야 하며, 선급보험료를 증가시키는 분개는 옳지 않다. 기간이 경과하지 않은 보험료 부분은 선급보험료로 남기고 전액을 비용으로 대체하지 않는다.

선수수익과 선수임대료

선수수익은 대가를 먼저 받았으나 용역을 아직 제공하지 않은 금액으로 부채에 해당한다. 기간이 지나 귀속이 정해진 금액은 기말에 선수수익을 줄이고 수익으로 옮기며, 차변 선수수익, 대변 수익으로 대체하는 수정분개가 이것이다. 자산과 수익을 인식하는 결산 수정분개는 부채총액을 변동시키지 않는다.

기말에 선수수익을 부채로 인식하지 않으면 부채총계는 과소계상된다. 한편 다음 기간 귀속분을 부채로 대체하지 않아도 자산총계에는 영향이 없다.

소모품 기말 수정

소모품은 구입 시 자산으로 기록한 뒤 사용분만큼 비용으로 옮기는 흐름이 기본이다. 소모품을 자산으로 기록했다면 결산기말에 사용한 부분을 소모품 계정에서 소모품비 계정으로 대체한다. 수정전시산표의 소모품 잔액과 기말 실제 재고액을 비교하는 것이 결산수정 금액을 정하는 기본 절차다. 두 계정이 짝을 이루는 구조로 이해하면 풀이가 빨라진다.