회계등식과 거래의 영향

핵심 정리

회계는 기업의 경영활동을 화폐 단위로 기록하여 주주와 채권자 같은 외부정보이용자와 경영자 같은 내부정보이용자에게 전달하는 과정이다. 회계는 한정된 자원을 효율적으로 배분하고 경영자가 위임받은 자본을 관리했는지 결과를 보고하는 역할도 맡는다. 이 기록의 바탕이 되는 것이 회계 등식이다. 회계 등식은 자산 = 부채 + 자본이라는 관계이며 복식부기 시스템의 기초다. 모든 거래는 차변과 대변에 같은 금액으로 기입되므로 등식은 항상 균형을 이룬다.

회계에서 회계상 거래는 자금이 이동하는 것을 말한다. 주문처럼 일반적인 거래로 볼 수 있는 것이라도 자금의 이동이 수반되지 않으면 회계상 거래가 아니고, 재해나 도난, 감가상각처럼 일반적인 거래로 볼 수 없는 것이라도 자금이 이동하면 회계상 거래로 인정된다. 판단의 기준은 등식을 구성하는 항목이 실제로 변하는지다. 계약 체결만으로 자산·부채·자본이나 수익·비용의 변동이 없으면 회계상 거래가 아니다. 회계상 거래는 자금 이동이 일어난 경로에 따라 외부거래와 내부거래로, 현금 이동 수반 여부에 따라 현금거래와 대체거래로 나뉜다.

거래가 발생하면 등식 양쪽이 같은 금액만큼 함께 움직인다. 한쪽이 늘면 다른 쪽도 같은 금액만큼 늘어나야 하고, 한쪽이 줄면 다른 쪽도 같은 금액만큼 줄거나 다른 항목이 같은 금액만큼 늘어나야 한다. 주식 발행 대가로 현금을 출자받으면 자산과 자본이 같은 금액만큼 증가한다. 이 경우 부채는 움직이지 않으므로 등식의 균형은 자산과 자본의 증가로 유지된다.

비용의 지급도 같은 원리로 설명된다. 비용을 현금으로 지급하면 현금 자산과 자본이 같은 금액만큼 감소하며 부채는 변하지 않는다. 같은 비용이라도 지급 시점에 따라 부채가 달라진다. 지급하지 않은 채 남은 비용은 부채로 기록되는 방식이 다르다는 점이 핵심이다.

등식의 변동으로 거래를 판단하므로 계약이나 주문처럼 등식이 움직이지 않는 사건은 기록하지 않는다. 반대로 재해나 도난처럼 일반적인 거래로 보기 어려운 사건이라도 자산을 줄이면 거래로 기록한다. 이 경계를 정확히 알아야 계약과 재해를 같은 방식으로 처리하는 실수를 피할 수 있다.

자세히

외상·차입·미지급 등 신용거래

신용거래는 대금의 전부 또는 일부를 나중에 주거나 받는 거래다. 현금이 나가지 않은 금액은 부채로 남기 때문에 현금의 움직임과 부채의 움직임을 함께 보아야 한다. 부채가 생기면 등식의 오른쪽 변인 부채가 늘고, 대금을 치르는 시점에 그 부채가 줄어드는 순서로 기록을 이해하면 편하다. 이 쟁점에서 자주 묻는 것은 어떤 부채가 생기는지, 그 부채가 자산과 자본에 어떤 방향으로 영향을 주는지다.

은행차입으로 현금과 차입금이 함께 증가하는 것은 회계상 거래이다. 현금이 들어오는 것과 동시에 차입금이라는 부채가 늘어나므로 자산과 부채가 함께 증가하는 대표 사례다. 차입은 자본을 늘리지 않는다는 점에서 출자와 구별된다.

자산을 취득하면서 대금 일부는 현금으로 지급하고 나머지는 나중에 지급하면 현금 감소와 미지급 부채 증가가 함께 생긴다. 이때 자산은 대금 전체만큼 늘어나고, 현금은 지급한 만큼 줄며, 나머지 대금은 부채로 남는다. 자산의 순증가액은 나중에 지급할 부채 증가액과 같다.

토지를 매입하고 어음을 교부하면 자산과 부채가 같은 금액만큼 증가한다. 이 경우에는 현금이 움직이지 않으므로 위 사례와 달리 현금 감소가 없다. 어음은 대금 지급을 나중으로 미루는 증서이므로 부채로 기록된다.

용역을 제공하고 대금 일부는 현금으로 받고 잔액은 나중에 받기로 하면 자산과 수익(자본)이 같은 금액만큼 증가한다. 수익이 생기면 자본이 늘어나므로 이 거래에서는 부채가 생기지 않는다.

수선 청구서를 받아 비용과 미지급금이 발생하면 회계상 거래이다. 수선이 끝난 뒤 청구서를 받는 시점에 비용이 생기고 미지급금이라는 부채가 함께 늘어난다. 이 거래는 현금을 지급하지 않았으므로 현금 자산은 변하지 않는다.