표준원가와 차이분석

표준원가차이분석의 기본 구조

표준원가계산은 제품 단위당 표준원가를 미리 설정하고 실제원가와의 차이를 가격차이와 수량차이로 나누어 분석하는 원가관리 방법이다. 이 제도는 전부원가계산과 변동원가계산 모두에 적용할 수 있고 종합원가계산에도 적용할 수 있다. 원가계산방법과 표준원가 적용 여부는 서로 독립된 선택이므로, 표준원가계산을 전부원가계산에서만 쓸 수 있다고 보는 것은 잘못이다. 이 관계는 출제 당시 기준에서도 같다.

분석의 출발점은 실제원가와 실제생산량에 허용된 표준원가의 차이이며, 식으로 쓰면 다음과 같다.

총차이 = 실제원가 − 실제생산량에 허용된 표준원가

이때 허용된 표준원가는 실제생산량에 허용된 표준투입량에 표준가격을 곱한 금액이며, 실제 투입량에 표준가격을 곱한 금액과 구분해야 한다. 총차이는 가격차이와 수량차이의 합으로 나뉘며, 차이의 부호는 실제 발생액이 표준보다 크면 불리(U), 작으면 유리(F)로 표시한다. 두 차이의 합이 총차이와 일치하는지 확인하는 것이 계산의 마지막 검산 단계이다.

직접재료원가에서는 가격차이를 구입시점에서 분리하든 사용시점에서 분리하든 능률차이가 같다. 능률차이는 표준가격에 실제사용량과 표준허용량의 차이를 곱해 구하므로 가격차이의 분리 시점과 무관하기 때문이다. 구입시점 분리는 구입량을, 사용시점 분리는 사용량을 가격차이의 기준으로 삼을 뿐 능률차이의 값에는 영향을 주지 않는다. 이 관계도 출제 당시 기준에서 옳은 진술이다.