개별·종합원가계산

1. 개별원가계산과 종합원가계산의 구분

개별원가계산은 작업이나 주문별로 원가를 집계하는 방식이고, 종합원가계산은 제조공정별로 일정 기간 발생한 제조원가를 집계한 뒤 완성품과 기말재공품에 배분하는 방식이다. 두 방식은 원가를 모으는 단위가 다르다는 점에서 구분된다. 개별원가계산은 주문이나 작업 단위로 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가를 기록하므로 개별 작업의 원가가 직접 드러난다. 제조간접원가도 배부율을 적용해 작업별로 나누어 기록한다. 종합원가계산은 같은 제품을 대량으로 연속 생산하는 공정에 적용되어 작업별 원가를 나누기 어렵고, 그래서 공정 전체의 원가를 물량 기준으로 나누어 단위당 원가를 구한다. 종합원가계산을 제품별 물량만으로 단순히 나누는 방식으로 생각하는 오류이다. 실제로는 원가요소별 완성도가 다르므로 직접재료원가와 전환원가를 따로 환산해야 바른 원가가 나온다. 직접재료가 공정 초에 전량 투입되고 가공원가는 공정 전반에 균등하게 발생하면 두 원가의 완성품환산량이 같지 않으므로, 원가요소별 환산이 필수가 된다. 기말재공품 원가를 계산하기 전에 공정별 총원가를 먼저 확정해야 하며, 기초재공품이 있으면 재공품계정 차변 원가가 전기 원가와 당기 원가로 섞여 있으므로 이를 나누는 원가흐름 가정이 필요하다. 2026년 출제 당시 기준으로도 종합원가계산은 공정별로 제조원가를 집계한 뒤 완성품과 기말재공품에 배분하는 방식으로 설명된다.