수익인식

수익인식 5단계 모형의 순서

고객과의 계약에서 생기는 수익은 출제 당시 기준 한국채택국제회계기준 제1115호의 5단계 모형에 따라 인식한다. 5단계는 계약 식별, 수행의무 식별, 거래가격 산정, 거래가격 배분, 수행의무 이행에 따른 수익 인식의 순서이다. 이 순서는 임의로 바꿀 수 없는데, 앞 단계의 결과가 다음 단계의 입력값이 되기 때문이다. 고객과의 계약이 먼저 식별되어야 그 계약 안에서 수행의무를 나눌 수 있다. 계약 식별 단계에서 상업적 실질과 지급조건이 확인되지 않으면 이후 단계로 넘어갈 수 없다. 수행의무가 정해져야 거래가격을 배분할 대상이 확정되므로, 수행의무 식별은 거래가격 산정보다 앞서야 한다. 거래가격 ₩400을 정하는 일과 그 금액을 수행의무별로 나누는 일은 서로 다른 단계이다. 커피머신 1대 이전과 2년간 원두 공급을 한 계약으로 묶은 경우에도 이 순서를 그대로 따른다. 계약을 식별한 뒤 두 개의 수행의무를 가려내고, 그다음에 거래가격을 산정하고 배분하는 흐름이다. 수익은 마지막 단계에서 각 수행의무가 이행되는 시점 또는 기간에 맞춰 인식한다. 커피머신은 인도 시점에, 원두 공급은 2년 동안 기간에 걸쳐 인식하는 것처럼 의무마다 인식 방식이 다를 수 있다. 이때 각 의무에 배분된 금액이 해당 의무의 이행 정도에 따라 수익으로 옮겨진다. 따라서 5단계 모형은 계약, 의무, 금액, 배분, 인식이 차례로 이어지는 하나의 흐름으로 이해해야 한다.