금융자산

분류 기준과 측정 범주

금융자산은 현금이나 다른 기업의 지분상품을 받을 계약상 권리를 말한다. 한국채택국제회계기준 제1109호는 금융자산을 상각후원가, 기타포괄손익-공정가치, 당기손익-공정가치의 세 측정 범주 가운데 하나로 분류하도록 정한다. 채무상품의 분류는 금융자산의 관리를 위한 사업모형과 계약상 현금흐름의 특성을 함께 평가하여 정한다. 현금흐름 특성 요건은 계약상 현금흐름이 원금과 원금잔액에 대한 이자 지급만으로 구성되는지이고, 사업모형 요건은 계약상 현금흐름의 수취만을 목적으로 하는지 수취와 매도를 함께 목적으로 하는지이다. 두 요건을 모두 충족하고 당기손익-공정가치로 지정하지 않은 채무상품은 상각후원가로 측정한다. 현금흐름 특성 요건을 충족하고 수취와 매도를 함께 목적으로 하는 사업모형에 속하는 채무상품은 기타포괄손익-공정가치로 측정한다. 그 밖의 금융자산은 당기손익-공정가치로 측정한다. 측정이나 인식의 불일치를 제거하거나 유의적으로 줄이는 경우에는 최초 인식 시점에 당기손익-공정가치로 지정할 수 있다. 2019년 3월 2일 출제 당시 기준 제1109호도 같은 취지로 규정하였다. 지분상품은 원칙적으로 당기손익-공정가치로 측정한다. 다만 단기매매항목이 아니고 사업결합의 조건부 대가도 아닌 지분상품은 최초 인식 시점에 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하는 방법을 취소할 수 없게 선택할 수 있다. 이 선택을 한 지분상품은 처분하더라도 평가손익을 당기손익으로 재분류하지 않고, 배당수익만 당기손익으로 인식한다. 반면 채무상품의 기타포괄손익은 처분 시 누적 평가손익이 당기손익으로 재분류되므로, 지분상품의 기타포괄손익 선택과 구분해야 한다.